自然人股東轉讓股權業(yè)務中的涉稅風險
自然人股東轉讓股權業(yè)務中的涉稅風險
（一）投資成本扣除時存在的稅務風險：
風險一：初始投資成本是否能全部扣除的風險。
自然人用非現(xiàn)金資產投資，根據個人所得稅法相關規(guī)定，如果個人資產評估增值后投資應在投資時即征收個人所得稅。如果在投資環(huán)節(jié)未繳納個人所得稅，稅務機關將按照規(guī)定追繳稅款。同時，計稅成本為評估增值納稅后的價值。
提醒：自然人股東轉讓股權時，要注意用非現(xiàn)金資產投資時，在投資環(huán)節(jié)是否繳納了個人所得稅。
風險二：扣除追加投資成本時被追查是否涉稅的風險。
自然人的股權很多情況下不是一次投資，而是累計多次投資形成的。有多種增資形式會涉稅，例如被投資企業(yè)用評估增值的資產增資、盈余積累轉增資本等，如果在增資環(huán)節(jié)未納稅，在轉讓環(huán)節(jié)會有被稅務機關追查并要求補繳稅款的風險。
（二）低價轉讓理由是否充分正當的稅務風險：
風險一：虧損概念理解分歧的風險。
根據相關規(guī)定，低價轉讓連續(xù)3年以上（含3年）虧損的投資企業(yè)是允許不被核定征收的。這里所稱的虧損，稅收文件沒有具體規(guī)定是會計核算的虧損還是稅法判斷的虧損。在一般意義上講，虧損指按照會計規(guī)定計算出的虧損，但存在一定的稅務風險，即稅務機關可能從稅務管理的角度認為應審核其虧損的真實性。稅務機關在開具不征稅證明前，可能結合審查被投資企業(yè)近3年的企業(yè)所得稅年度申報表，而不是僅通過企業(yè)的財務報表判斷是否不征稅。
提醒：自然人轉讓股權時，必須注意被投資企業(yè)是否虧損及虧損額的計算等風險。
風險二：無償轉讓有關手續(xù)的被核查風險。
按照有關規(guī)定，無償轉讓給近親屬是不涉及個人所得稅的，文件列舉的近親屬包括“配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”，超過以上范圍的無償轉讓會被稅務機關核定轉讓股權的計稅依據。稅務機關會嚴格按照上述所列的范圍進行審核，包括轉讓方提供的公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書、撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系證明）、《繼承公證書》等相關證明以及《個人股東變動情況報告表》等。
提醒：自然人股東轉讓股權提交的上述有關手續(xù)，一定要符合國家稅收政策規(guī)定，包括形式要件、實質要件均要規(guī)范、齊全、完整。
（三）轉讓價格中存在的稅收風險：
風險一：原價轉讓股權、退股的，存在被核定計稅依據的風險。
現(xiàn)實中大量存在自然人股東原價轉讓股權或退股的情況，一般表現(xiàn)為將其股權原價轉讓給其他股東，或直接原價退股等形式。
為避免納稅人以平價轉讓股權逃避繳納稅款，國家稅務總局曾發(fā)布《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）、《關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）、《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年27號）等文件，就原價轉讓、退股等價格偏低的正當理由進行規(guī)范。
以上是小編為您整理的關于 自然人股東轉讓股權業(yè)務中的涉稅風險的內容，希望對您有所幫助。
（一）投資成本扣除時存在的稅務風險：
風險一：初始投資成本是否能全部扣除的風險。
自然人用非現(xiàn)金資產投資，根據個人所得稅法相關規(guī)定，如果個人資產評估增值后投資應在投資時即征收個人所得稅。如果在投資環(huán)節(jié)未繳納個人所得稅，稅務機關將按照規(guī)定追繳稅款。同時，計稅成本為評估增值納稅后的價值。
提醒：自然人股東轉讓股權時，要注意用非現(xiàn)金資產投資時，在投資環(huán)節(jié)是否繳納了個人所得稅。
風險二：扣除追加投資成本時被追查是否涉稅的風險。
自然人的股權很多情況下不是一次投資，而是累計多次投資形成的。有多種增資形式會涉稅，例如被投資企業(yè)用評估增值的資產增資、盈余積累轉增資本等，如果在增資環(huán)節(jié)未納稅，在轉讓環(huán)節(jié)會有被稅務機關追查并要求補繳稅款的風險。
（二）低價轉讓理由是否充分正當的稅務風險：
風險一：虧損概念理解分歧的風險。
根據相關規(guī)定，低價轉讓連續(xù)3年以上（含3年）虧損的投資企業(yè)是允許不被核定征收的。這里所稱的虧損，稅收文件沒有具體規(guī)定是會計核算的虧損還是稅法判斷的虧損。在一般意義上講，虧損指按照會計規(guī)定計算出的虧損，但存在一定的稅務風險，即稅務機關可能從稅務管理的角度認為應審核其虧損的真實性。稅務機關在開具不征稅證明前，可能結合審查被投資企業(yè)近3年的企業(yè)所得稅年度申報表，而不是僅通過企業(yè)的財務報表判斷是否不征稅。
提醒：自然人轉讓股權時，必須注意被投資企業(yè)是否虧損及虧損額的計算等風險。
風險二：無償轉讓有關手續(xù)的被核查風險。
按照有關規(guī)定，無償轉讓給近親屬是不涉及個人所得稅的，文件列舉的近親屬包括“配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”，超過以上范圍的無償轉讓會被稅務機關核定轉讓股權的計稅依據。稅務機關會嚴格按照上述所列的范圍進行審核，包括轉讓方提供的公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書、撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系證明）、《繼承公證書》等相關證明以及《個人股東變動情況報告表》等。
提醒：自然人股東轉讓股權提交的上述有關手續(xù)，一定要符合國家稅收政策規(guī)定，包括形式要件、實質要件均要規(guī)范、齊全、完整。
（三）轉讓價格中存在的稅收風險：
風險一：原價轉讓股權、退股的，存在被核定計稅依據的風險。
現(xiàn)實中大量存在自然人股東原價轉讓股權或退股的情況，一般表現(xiàn)為將其股權原價轉讓給其他股東，或直接原價退股等形式。
為避免納稅人以平價轉讓股權逃避繳納稅款，國家稅務總局曾發(fā)布《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）、《關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）、《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年27號）等文件，就原價轉讓、退股等價格偏低的正當理由進行規(guī)范。
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