稅率下調(diào)，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)率為何有大幅增加（只減不增）

先引用一下總理的《政府工作報(bào)告》內(nèi)容：

將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。抓好年初出臺(tái)的小微企業(yè)普惠性減稅政策落實(shí)。

再來看看案例：

建筑企業(yè)降1%，制造業(yè)、動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)降3%，于此來講，是不是會(huì)造成建筑業(yè)的稅負(fù)聚積效應(yīng)呢？因?yàn)殇N項(xiàng)減少的力度沒有進(jìn)項(xiàng)減少的力度大，所以相對(duì)計(jì)算來講，是不是建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)、利潤會(huì)受到不利的影響呢？

【案例】

某建筑企業(yè)有1000萬元不含稅的合同，毛利為10%，采購預(yù)算為900萬元（不含稅價(jià)格），在稅率調(diào)整前后的比較如下：

2019年4月1日前增值稅稅負(fù)測(cè)算表

事項(xiàng) 銷項(xiàng)稅額 說明

銷項(xiàng)稅額 100 1000*10%

進(jìn)項(xiàng)稅額 97.2

-材料、機(jī)械租賃 86.4 900*60%*16%

-小規(guī)模納稅人采購 10.8 900*40%*3%

應(yīng)納稅額 2.8

稅負(fù)率 0.28% 2.8/1000

同樣延續(xù)上面的不含稅價(jià)格，測(cè)算2019年4月1日之后的增值稅稅負(fù)表

事項(xiàng) 銷項(xiàng)稅額 說明

銷項(xiàng)稅額 90 1000*9%

進(jìn)項(xiàng)稅額 81

-材料、機(jī)械租賃 70.2 900*60%*13%

-小規(guī)模納稅人采購 10.8 900*40%*3%

應(yīng)納稅額 9

稅負(fù)率 0.9% 9/1000

稅負(fù)率從0.28%一下子上升到0.9%，增長(zhǎng)3倍多，難道這出現(xiàn)問題了嗎，總理的報(bào)告是不是出現(xiàn)偏差了呢，企業(yè)是不是降稅率虧了呢？

在上面的案例中，我們是假設(shè)不含稅價(jià)格未變化，在調(diào)整稅率的前后，調(diào)整了各自的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，這個(gè)假設(shè)也是沒有問題的。

因?yàn)殇N項(xiàng)稅率只調(diào)低了1%，進(jìn)項(xiàng)稅率大部分調(diào)減了3%，在此過程中，稅負(fù)自然是增大的，但是我們卻要結(jié)合現(xiàn)金流與利潤表來分析：

現(xiàn)金流

該企業(yè)4月1日前付的增值稅：給供應(yīng)商共97.2，給稅務(wù)局2.8，合計(jì)為100，此為銷項(xiàng)稅額的合計(jì)10%

在4月1日后付的增值稅：給供應(yīng)商81，給稅務(wù)局9，合計(jì)為90，這也為銷項(xiàng)稅額的合計(jì)9%，好與當(dāng)前的稅率調(diào)整一致。

從客戶處收的稅額是多少，分給稅務(wù)局與供應(yīng)商的比重發(fā)生變化而已，也恰好消化掉了，影響凈額為0，并不是說從100變到90就是減少了，因?yàn)槭盏蕉嗌俣际菍?duì)方出的。

利潤表

利潤表，收入為1000，此為不含稅的價(jià)格，成本為900，這也是不含稅的價(jià)格，于此該工程對(duì)于利潤表的影響沒有變化。

小結(jié)

但是，我們確實(shí)看到了增值稅稅負(fù)率的增加，這一點(diǎn)，其實(shí)從稅率的調(diào)整幅度上我們?cè)缇蛻?yīng)發(fā)現(xiàn)，只是沒有仔細(xì)地考慮而已。同時(shí)我們也要考慮到稅負(fù)率的計(jì)算，不代表企業(yè)利潤與現(xiàn)金流一樣受到影響，比如稅負(fù)率低的企業(yè)，其利潤不代表就是好的，因此在考慮增值稅的問題時(shí)，必須跳出來考慮利潤與現(xiàn)金流的問題。

這個(gè)事項(xiàng)，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，也是一樣的影響，或許這個(gè)感覺上的理解，會(huì)持續(xù)帶來誤導(dǎo)，也確實(shí)不是像政策工作報(bào)告中紙面的文字一樣的結(jié)果，只要我們來想，如果降稅率了，我們的客戶有利益，其商業(yè)方面還是很有可能有積極效果的。

最后討論一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題，稅率下調(diào)，圖例中的建筑企業(yè)沒有在利潤中得到利益，現(xiàn)金流中也沒有實(shí)質(zhì)性影響，那建筑企業(yè)的供應(yīng)商得到利益了嗎？也沒有，因?yàn)槠錅p少的增值稅額也是從建筑企業(yè)少收了，如此在鏈條中的環(huán)節(jié)，最后磨合下來，多也沒有受稅率調(diào)整的影響，不過現(xiàn)金流動(dòng)量減少了，似乎會(huì)有刺激的作用。最后對(duì)于面臨消費(fèi)者的銷售企業(yè)與客戶，要么是銷售企業(yè)繼續(xù)按稅率調(diào)整前的價(jià)稅收款，但計(jì)的銷項(xiàng)少了，自己得到了利益，或者是銷售企業(yè)讓利給了客戶，客戶最終花的錢少了，這也是刺激了需求。