加計抵減額會計處理（窗口政策指導(dǎo)）

上午課間休息的時候，張晨非常高興地告訴我，財政部網(wǎng)站發(fā)布了加計抵減的會計處理規(guī)范。打開財政部會計司網(wǎng)站，確實看到這樣一份解讀。原來并不是財政部發(fā)布的規(guī)范性文件，而是一個官方解讀稿，也可以理解為是一份“窗口政策指導(dǎo)”?？磥碓谪斦看笫宓难劾铮@個問題非常簡單，壓根不需要通過一份文件來解決問題。這一點我還是比較贊同的。

假設(shè)某生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人天馬公司屬于符合適用加計抵減政策的增值稅一般納稅人，自2019年4月1日起適用加計抵減優(yōu)惠政策。4月份，天馬公司賬面確認(rèn)的增值稅銷項稅額是1300萬元，進項稅額是1000萬元。這里的進項稅額已經(jīng)在公司購進資產(chǎn)或者勞務(wù)時，按照財會201622號文《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理，不需要在進行資產(chǎn)處理時同步計提加計抵減額。

比如，2019年4月2日采購可以抵扣進項稅的原材料一批，價值1000萬元，增值稅進項稅額是130萬元，全部款項付訖。

借：原材料 1000萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 130萬

貸：銀行存款 1130萬

實際處理時，不需要通過同步計提10%即13萬的增值稅加計抵減額對原材料成本進行同步調(diào)整。即不需要同步編制如下的分錄：

借：應(yīng)交稅費——增值稅加計抵減額

或者

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（加計抵減） 13萬

貸：原材料 13萬

2019年4月底，天馬公司按照會計制度規(guī)定將本月應(yīng)繳納的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅二級明細(xì)科目。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅) 300萬

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 300萬

2019年5月申報期實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。可以適用的加計抵減額是1000×10%=100萬元，實際繳納增值稅200萬元。

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 300萬

貸：銀行存款 200萬

其他收益 100萬

在這里，加計抵減額無需調(diào)整原購進資產(chǎn)和勞務(wù)的成本，由于屬于日常活動帶來的經(jīng)濟利益，也無需計入營業(yè)外收入處理。