加計(jì)抵減額的負(fù)數(shù)結(jié)余不須處理的規(guī)定（抵減調(diào)減）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

當(dāng)本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減調(diào)減額大于加計(jì)抵減期初余額與本期發(fā)生額之和，就形成了加計(jì)抵減額的負(fù)數(shù)結(jié)余了。

如某納稅人適用加計(jì)抵減政策，已提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。該納稅人2019年8月加計(jì)抵減額的期初余額為2000元，一般項(xiàng)目可計(jì)提加計(jì)抵減額3000元，由于6月份已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出，當(dāng)期需要調(diào)減一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額6000元。納稅人在辦理2019年8月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí)，增值稅納稅申報(bào)表附列資料四填寫(xiě)如下：

二、加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，加計(jì)抵減額的負(fù)數(shù)結(jié)余如何處理？需要補(bǔ)稅嗎?

加計(jì)抵減額的負(fù)數(shù)結(jié)余在加計(jì)抵減政策執(zhí)行有效期內(nèi)（自2019年4月1日至2021年12月31日）是個(gè)隨進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)、應(yīng)納增值稅變化的一個(gè)滾動(dòng)數(shù)據(jù)，但加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

《深化增值稅改革即問(wèn)即答（之六）》第二點(diǎn)的口徑，“加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷(xiāo)，結(jié)余的加計(jì)抵減額同樣適用上述規(guī)定，不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說(shuō)明的是，此處加計(jì)抵減額的結(jié)余，包括數(shù)也包括負(fù)數(shù)?！保@就是說(shuō)，納稅人在2021年12月31日如出現(xiàn)加計(jì)抵減額的負(fù)數(shù)結(jié)余時(shí)，不需要對(duì)加計(jì)抵減多抵稅額進(jìn)行補(bǔ)稅處理。

三、加計(jì)抵減額的負(fù)數(shù)結(jié)余不須處理的規(guī)定隱藏了巨大的想像空間

有的老師提出，假如納稅人在2021年1月購(gòu)進(jìn)貨物100萬(wàn)（不含稅），按規(guī)定計(jì)算并實(shí)現(xiàn)了加計(jì)抵減（100*13%*10%＝）1.3萬(wàn)元；2021年２月到10月均未發(fā)生業(yè)務(wù)。

在2021年11月的加計(jì)抵減額的結(jié)余為0，在2021年12月沒(méi)有新計(jì)提的加計(jì)抵減額，也沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)納增值稅，當(dāng)期實(shí)際抵減為0；

12月6日，在1月購(gòu)進(jìn)貨物100萬(wàn)（不含稅）發(fā)生退貨，開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票信息表時(shí)應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出其注明的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的也同時(shí)要調(diào)減加計(jì)抵減額1.3萬(wàn)元，在2021年12月31日如出現(xiàn)加計(jì)抵減額結(jié)余為-1.3萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)稅局能補(bǔ)因這進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出而多加計(jì)抵減的稅額嗎？

因?yàn)榧佑?jì)抵減只是個(gè)階段性政策優(yōu)惠，是為解決因稅制改革造成稅負(fù)加重的問(wèn)題，它是與納稅人的實(shí)際產(chǎn)生的納稅金額進(jìn)行對(duì)比，有應(yīng)納稅額才加計(jì)抵減，無(wú)應(yīng)納稅額只計(jì)提不實(shí)際加計(jì)抵減。

在政策到期后，不再調(diào)整了納稅人在2021年12月31日如出現(xiàn)加計(jì)抵減額的負(fù)數(shù)結(jié)余時(shí)，不需要對(duì)加計(jì)抵減已多抵稅額進(jìn)行補(bǔ)稅處理。所以總局解讀明確不補(bǔ)這前期抵扣后期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出而產(chǎn)生多加計(jì)抵減的稅額。

其實(shí)，不必糾結(jié)“加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后出現(xiàn)加計(jì)抵減額的負(fù)數(shù)結(jié)余是否要補(bǔ)稅”的這個(gè)問(wèn)題，若是退貨發(fā)生在2021年12月31日之后，連負(fù)值都體現(xiàn)不出來(lái)了，該加計(jì)抵減早享受了，后面發(fā)生的因退貨應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是否相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額，又有誰(shuí)關(guān)心呢？