“三代”手續(xù)費學習要點（代扣代收代征稅）

“三代”法律依據(jù)及其內(nèi)涵

代扣代繳、代收代繳依據(jù)是稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確的規(guī)定，委托代征規(guī)定依據(jù)是稅務機關(guān)根據(jù)《中人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“《稅收征管法》”)及其實施細則等相關(guān)法規(guī)。

代扣代繳是負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關(guān)從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關(guān)解繳的行為。

代收代繳是負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關(guān)向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關(guān)繳納的行為。

委托代征是出于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

代扣代繳、代收代繳、委托代征手續(xù)費支付比例和限額

（一）代扣代繳

對于法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款有兩層含義：法律、行政法規(guī)明確沒有明確規(guī)定手續(xù)費比例的，稅務機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付；對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

依據(jù)《中人民共和國個人所得稅法（2018版）》相關(guān)規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費；個稅法當中的扣繳義務人取得扣繳稅款的手續(xù)費，按規(guī)定比例執(zhí)行，不受最高限額限制(單個扣繳義務人)。個稅法當中的工資薪金平時由扣繳義務人采用“預扣預繳”方式，匯算清繳并入綜合所得由納稅人申報完成——個稅法當中的工資薪金“預扣預繳”是代扣代繳的另一種形式，是該階段扣繳義務人支付工資薪金款項時，代稅務機關(guān)從支付給負有納稅義務的雇員收入中扣留并向稅務機關(guān)解繳的。

（二）代收代繳

法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務機關(guān)按不超過代收稅款的3%支付手續(xù)費。

法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，稅務機關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定確定。

法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務機關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。

（三）委托代征

稅務機關(guān)委托交通運輸部門海事管理機構(gòu)代征船舶車船稅，稅務機關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

稅務機關(guān)委托代征人代征車輛購置稅，稅務機關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費。

稅務機關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務機關(guān)按不超過代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費，且支付給單個代征人年度最高限額1000萬元，超過限額部分不予支付。委托有關(guān)單位代售印花稅票按不超過代售金額5%支付手續(xù)費。

稅務機關(guān)委托郵政部門代征稅款，稅務機關(guān)按不超過代征稅款的3%支付手續(xù)費。

稅務機關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

溫馨提醒

代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月30日前，向稅務機關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。各級稅務機關(guān)應嚴格審核“三代”稅款手續(xù)費申請情況，并以此作為編制下一年度部門預算的依據(jù)。代扣、代收扣繳義務人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務終止或代征關(guān)系終止的，應在終止后3個月內(nèi)向稅務機關(guān)提交手續(xù)費申請資料，由稅務機關(guān)辦理手續(xù)費清算。

“三代”手續(xù)費增值稅爭議

對于扣繳義務人、代征人取得的手續(xù)費是否征收增值稅，目前主要有兩種觀點：

一是主張征收增值稅，按照營改增的經(jīng)紀代理服務項目征收，適用稅率為6％。理由是，營改增后的經(jīng)紀代理服務中沒有明確列舉稅款扣繳行為，存在“等”的情形，不屬于列舉范疇，可以包括其他相應情形。取得扣繳手續(xù)費，說明扣繳行為屬于有償?shù)拇硇袨?，可以納入經(jīng)紀代理服務范疇。

二是主張不征收增值稅，開具零稅率增值稅發(fā)票。理由是：代扣代繳屬于一種法定義務，是非經(jīng)營性活動，無論是否有報酬，扣繳義務人都必須履行,取得的手續(xù)費是帶有獎勵性質(zhì)的財政撥款。實務當中，不少省份對扣繳義務人取得該項手續(xù)費征收增值稅。

筆者觀點

扣繳人義務代扣代繳和代收代繳是法定義務，且沒有選擇余地，該行為不具有獨立經(jīng)濟活動屬性；扣繳義務人未依法履行扣繳義務的，會受到《稅收征管法》等相關(guān)法律處罰，對該法定義務取得收入征收增值稅有些不妥。