匯算清繳專題08：發(fā)票與稅前扣除憑證的微妙關系（財政票據，完稅憑證，收款憑證，分割單）

首先，我們可以肯定的說，“發(fā)票不再屬于扣稅憑證”的說法是錯誤的，其理由很簡單，因為28號公告第九條就明確規(guī)定：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

那么，在此以前，發(fā)票就真的是唯一的稅前扣除憑證嗎？在此以前，真的是必須取得發(fā)票才能在所得稅稅前進行扣除嗎？

其實，在此以前，從來就沒有“必須取得發(fā)票才能在所得稅稅前進行扣除”的規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定“未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除”；《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據”等等。

從普通常識也可以得知，不可能規(guī)定企業(yè)所有的支出“必須取得發(fā)票才能在所得稅稅前進行扣除”。例如，企業(yè)職工的工資支出，折舊、攤銷扣除，“五險一金”支出，繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，支出的土地出讓金，公益性捐贈支出，資產損失稅前扣除等等，這些好像從來沒有誰規(guī)定，也不可能規(guī)定非要取得發(fā)票才能在所得稅稅前扣除吧。

仔細想一想可知，以往強調的憑發(fā)票扣除，其實是對應稅項目支出而言。所謂應稅項目支出，即企業(yè)發(fā)生的支出項目屬于銷售貨物、增值稅應稅勞務、服務、無形資產、不動產應稅等增值稅項目（營改增以前還有營業(yè)稅應稅項目），那么，對于企業(yè)發(fā)生的這些境內應稅項目支出，現(xiàn)在的28號公告不仍然明確規(guī)定要憑發(fā)票扣除是基本原則嗎？

無論是相關稅收政策還是稅收征管實務均表明，發(fā)票從來就不是、以后也不是唯一的稅前扣除憑證，但是發(fā)票是稅前扣除的重要憑證之一。

當然，28號公告較以往有個很大改變，那就是將一部分特殊情形的應稅項目作了可以不憑發(fā)票的規(guī)定。

28號公告第九條規(guī)定：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

確的理解，28號公告是明確劃分了內部憑證與外部憑證，即“內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等?！?/p>

再者，28號公告對于如何補開、換開發(fā)票以及其他外部憑證，以及特殊情形可以提供相關資料證實其支出真實性后準予稅前扣除，作了相關規(guī)定。

但，千萬不可忽視28號公告第十六條關于“企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除”的規(guī)定。否則，將會產生嚴重的涉稅風險。