施工企業(yè)籌建攪拌站的涉稅分析（青苗補償協(xié)議、付款憑證、農(nóng)民簽收）
甲方不予調(diào)價，施工方將會發(fā)生巨額虧損。經(jīng)多輪磋商及各部門協(xié)調(diào)，達成由施工方自建攪拌站、自產(chǎn)商品混凝土的解決方案，以盡量降低施工方商品混凝土的成本。
如果不成立子公司，直接將攪拌站設(shè)在基建工地，其商砼移送時不需計算繳納增值稅。但是，項目完工后，施工方如在當?shù)貨]有后續(xù)項目，就沒有保留運營攪拌站的必要，需轉(zhuǎn)讓收回部分投資。因此，施工方成立全資子公司。項目施工期間，交由當?shù)匦袠I(yè)內(nèi)人員代為經(jīng)營管理或承包經(jīng)營，按施工方要求的質(zhì)量、價格保證供貨。
攪拌站用地由當?shù)卮逦瘯R時征用村民土地，每年支付土地租金15萬元。
一、村委會是不是小規(guī)模納稅人，能否享受月銷售額10萬元的免征增值稅優(yōu)惠政策，能否到稅務(wù)機關(guān)代開土地租金的發(fā)票？
1. 財稅【2016】36號附件1第一條規(guī)定，單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。
村委會屬于營改增的納稅人，可以是小規(guī)模納稅人。進一步劃分，村委會是單位納稅人，或者說是非企業(yè)性的單位納稅人，不適用營改增的起征點和按次納稅。
2. 財稅【2019】13號第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
3. 可代開增值稅發(fā)票。
二、只能開普通發(fā)票，不能代開專用發(fā)票嗎？因為村委會沒營業(yè)執(zhí)照，只有組織機構(gòu)代碼證。
1. 可代開增值稅專用發(fā)票，但要常繳納稅款，享受不了月銷售額10萬元免征增值稅的優(yōu)惠。
2. 代開增值稅發(fā)票，需要有納稅人識別號納入“金三”綜合征管系統(tǒng)。屬于增值稅的納稅人，就應(yīng)能夠常納入“金三”綜合征管系統(tǒng)管理。
3. 登記制度相關(guān)改革，并不影響村委會作為納稅人的登記。
如，《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，已領(lǐng)取組織機構(gòu)代碼證的納稅人，其納稅人識別號共15位，由納稅人登記所在地6位行政區(qū)劃碼+9位組織機構(gòu)代碼組成。
如，國發(fā)【2015】33號規(guī)定，個體工商戶以及其他類型的納稅人不納入“三證合一”改革，相關(guān)登記、管理制度仍按原規(guī)定執(zhí)行。
三、攪拌站作為施工方全資子公司，如商品混凝土市場價600元/方，成本價500元/方，能否按成本價銷售給施工方？
1. 《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額。
稅法相關(guān)規(guī)定對當理由未予以明確規(guī)定，實務(wù)中難以判斷。在增值稅處理中，存在被確定銷售額的涉稅風(fēng)險。
2. 企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。
國家稅務(wù)總局公告2017年第6號第三十八條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。
不符合獨立交易原則的調(diào)整，是企業(yè)所得稅法的規(guī)定，法律位階高；實際稅負相同且沒有直接或間接導(dǎo)致稅收減少的，是原則上不作調(diào)整，是法律位階較低的稅收規(guī)范性文件。
在企業(yè)所得稅處理中，存在按獨立交易原則被調(diào)整的涉稅風(fēng)險。
四、耕地占用稅要不要征收？可否適用耕地占用稅法第一十一條，停止占用后一年內(nèi)回復(fù)耕種條件的退稅？
村委會征收村民土地對外出租，占地方是村委會。耕地占用稅是否由村委會繳納？
1. 耕地占用稅法第二條規(guī)定，在中人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。
攪拌站是從事非農(nóng)建設(shè)的，對其占用耕地要征收耕地占用稅。
2. 耕地占用稅法第十一條規(guī)定，納稅人因建設(shè)項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應(yīng)當依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。
攪拌站是否屬于建設(shè)項目施工臨時用地，要有地方政府的相關(guān)證明資料。如符合項目施工臨時用地并依法復(fù)墾的，可全額退還。
3.國稅發(fā)【2007】129號規(guī)定，耕地占用稅納稅人應(yīng)主要依據(jù)農(nóng)用地專用審批文件認定。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標明用地人的，應(yīng)要求申請用地人舉證實際用地人，實際用地人為納稅人；實際用地人尚未確定的，申請用地人為納稅人。占用耕地尚未經(jīng)批準的，實際用地人為納稅人。
實際占地人是攪拌站，應(yīng)由攪拌站繳納。
五、因未取得土地證，是否不需繳納土地使用稅？
財稅〔2017〕29號規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
承租使用期間，攪拌站需繳納土地使用稅。
六、按財稅（2009）9號文，以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土可以選擇簡易計稅，一經(jīng)選擇36個月不得變動。
但是攪拌站購進設(shè)備時有增值稅進項稅額，是不是可以選用一般計稅，等到進項稅額不足時再申請簡易計稅，應(yīng)符合政策吧？
可以選擇一般計稅，至少36個月不得變動。一經(jīng)選擇，至少在滿36個月后，可改為簡易計稅。
七、如果增值稅選擇一般計稅，企業(yè)所得稅是不是要查賬征收？
增值稅一般計稅與企業(yè)所得稅核定征收沒有必然聯(lián)系。
按稅收征管法第三十五條規(guī)定，納稅人有六種情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
八、如果增值稅選擇簡易計稅，企業(yè)所得稅是不是能申請核定？因為現(xiàn)在很多砂石料沒有發(fā)票。
增值稅計稅方法與企業(yè)所得稅核定征收沒有必然聯(lián)系。
國家稅務(wù)總局公告2018年第28號規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦證的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦證的單位或從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
銷售砂石料屬于增值稅應(yīng)稅項目，攪拌站需大批大額購進，一般應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準予扣除；與取得收入直接相關(guān)的支出、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和常的支出。
綜合司法判例來看，如果企業(yè)能夠提供購銷合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等充分的原始資料，以證實稅前扣除的真實性。在企業(yè)所得稅的稅前扣除上，能夠得到法律支持。
但是，稅務(wù)機關(guān)可依法追征砂石料銷售方的增值稅、資源稅等相應(yīng)稅種的稅收。
綜述，在真實交易的基礎(chǔ)上，發(fā)票是作為稅前扣除的當然直接有效的稅前扣除憑證，但不是唯一憑證。
九、按照稅收征管法關(guān)于企業(yè)所得稅核定的6個條件，應(yīng)該建賬但沒有建賬的屬于核定范圍。也就是說如果想核定的話，必須經(jīng)營一段時間后經(jīng)過檢查符合核定條件才能核定，而不是在開始生產(chǎn)經(jīng)營時就申請企業(yè)所得稅核定？
按照稅收征管法第三十五條來理解，應(yīng)該是在六種情形下，稅務(wù)機關(guān)才有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
但是，從國稅發(fā)【2008】30號來看，有允許納稅人報送《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》等具體行為，存在事前核定的實務(wù)做法。
具體探討，請見《稅白天下》微信公眾號文章：《企業(yè)所得稅核定征收的事前鑒定并核定是否符合征管法？》
十、攪拌站投資2180萬元，其中，環(huán)保設(shè)備價款102萬元。環(huán)保設(shè)備是否可按10%比例抵減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額？
1. 財稅【2008】48號規(guī)定，購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
2. 國家稅務(wù)總局公告2019年第2號規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
如果攪拌站符合小型微利企業(yè)的條件，企業(yè)所得稅實際稅負顯著降低，成立獨立核算的子公司更合理。
十一、攪拌站未取得房產(chǎn)證的房屋，如攪拌樓、彩鋼瓦搭建的有屋面有圍護結(jié)構(gòu)的砂石料庫、辦公及輔助用房的房產(chǎn)稅如何處理？
1. 《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。
結(jié)合國稅函【1998】426號規(guī)定，攪拌站未取得房產(chǎn)證的房屋，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。
2. 財稅〔2010〕121號規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。
土地使用權(quán)是否以取得土地使用證為判斷依據(jù)，稅法上并未明確。土地租金是否屬于為取得土地使用權(quán)支付的價款，不是很明確，有被納入房產(chǎn)價值計稅的風(fēng)險。
取得租賃土地后，進行平整、疏浚等成本費用，也有被納入房產(chǎn)價值計稅的風(fēng)險。
3. 財稅地字19873號第一條規(guī)定，關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。
攪拌站的攪拌樓、辦公及輔助用房，是可供在其中生產(chǎn)、工作或儲藏物資的場所，屬于應(yīng)稅房產(chǎn)。
4.砂石料庫是彩鋼瓦搭建的，有屋面有圍護結(jié)構(gòu)，符合上述房產(chǎn)的描述。但是，是否符合獨立于房屋之外的建筑物所列舉的范圍，且上述列舉有“等”字，不是逐一列舉的。是否屬于應(yīng)稅房產(chǎn)，還需根據(jù)料庫的實際情況和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)在征管時的實務(wù)判斷。
5. 財稅地字〔1986〕8號規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。
但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建單位接收的次月起，依照稅收相關(guān)法規(guī)征收房產(chǎn)稅。
如果不成立子公司，由施工方在工地就地攪拌，屬于基建工地臨時房屋，可不予征收房產(chǎn)稅。
十二、目前環(huán)保部門在攪伴站裝有視頻、揚塵、噪聲等監(jiān)控裝置，在環(huán)保稅上主要涉及哪些方面？
按環(huán)境保護稅法規(guī)定，對超過標準的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲依法繳納環(huán)保稅。
攪拌站應(yīng)按監(jiān)測數(shù)據(jù)，對超過標準的應(yīng)繳納環(huán)保稅。
《環(huán)境保護稅稅目稅額表》中僅將工業(yè)噪聲列為征稅對象，而將建筑噪聲排除在外。
如果不成立子公司，攪拌站直接設(shè)在基建工地，噪聲稅目可按建筑噪聲不予征收環(huán)保稅。
十三、混凝土攪拌罐車、泵車、叉車是否繳納車船稅？
車船稅法實施條例第二條規(guī)定，車船稅法第一條所稱車輛、船舶，是指：（一）依法應(yīng)當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；（二）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。
國家稅務(wù)總局公告2013年第42號規(guī)定，對于在設(shè)計和技術(shù)特性上用于特殊工作，并裝置有專用設(shè)備或器具的汽車，應(yīng)認定為專用作業(yè)車，如汽車起重機、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車等。
混凝土攪拌罐車、泵車、在攪拌站內(nèi)部場所行駛或作業(yè)的叉車等，均應(yīng)繳納車船稅。
十四、與村委會簽訂的租賃土地合同的印花稅如何繳納？
印花稅暫行條例規(guī)定，在境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。
印花稅稅目稅率表中財產(chǎn)租賃合同范圍，包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同。
財稅【2006】162號規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)征收印花稅。
土地租賃合同并不屬于上述應(yīng)稅范圍，不需繳納印花稅。
十五、支付給農(nóng)民的青苗補償費涉稅問題及應(yīng)如何入賬？
1. 農(nóng)民取得的青苗補償費，屬于經(jīng)濟損失的補償，不是銷售貨物的經(jīng)營行為。即使按照銷售行為處理，農(nóng)民自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品也屬于免稅范圍。拆除農(nóng)民自建住房的補償費，屬于個人銷售自建自用住房，免征增值稅。
2. 國稅函發(fā)199579號規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a償費收入暫不征收個人所得稅。