文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)專題學(xué)習(xí)（免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)）

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕25號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕60號(hào)）規(guī)定，未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

為落實(shí)《政府工作報(bào)告》部署，會(huì)議決定，從7月1日起，至2024年底對中央所屬企事業(yè)單位減半征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，并授權(quán)各?。▍^(qū)、市）在50%幅度內(nèi)對地方企事業(yè)單位和個(gè)人減征此項(xiàng)收費(fèi)。(詳見：國常會(huì)新一波降費(fèi)減稅來了:減征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等）

二、案例

(一）某廣告公司是增值稅一般納稅人，2019年5月實(shí)現(xiàn)廣告發(fā)布收入開具增值稅專用發(fā)票金額100萬元，稅額6萬元，價(jià)稅合計(jì)106萬元，將部分發(fā)布業(yè)務(wù)分包給個(gè)人a，取得了由a在國稅機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票（票面銷售額16萬元）。

解：1、計(jì)算增值稅

應(yīng)繳納增值稅=1000000×6%=60000元

2、計(jì)算文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=計(jì)費(fèi)銷售額×3%=（1060000-160000）×3%=27000元。

3、會(huì)計(jì)分錄

實(shí)現(xiàn)收入時(shí)：

借：銀行存款 1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 60000

分包取得發(fā)票時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 160000

貸：銀行存款 160000

計(jì)算應(yīng)交時(shí)：

借：稅金及附加27000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 27000

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 27000

貸：銀行存款 27000

4、申報(bào)表填寫

（二）某公司生產(chǎn)經(jīng)營范圍：工程設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)、制作廣告，路牌、標(biāo)牌、廣告牌安裝施工，園林綠化，工藝美術(shù)品制作，雕刻，鐵藝制作，牌匾制作，2019年5月為區(qū)城建局設(shè)計(jì)制作了社會(huì)主義核心價(jià)值觀的宣傳鐵牌，包工包料包安裝，牌子的落款是區(qū)城建局宣，沒有該公司的任何內(nèi)容，牌子制完后由該公司負(fù)責(zé)安裝到公園等公共場所。該公司需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)嗎？給城建區(qū)的發(fā)票應(yīng)如何開具？

解析：

1、不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕25號(hào)規(guī)定，在中人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。注意廣告設(shè)計(jì)、廣告品的文印曬圖不屬于廣告服務(wù)，而是屬于設(shè)計(jì)服務(wù)。

根據(jù)《廣告發(fā)布登記管理規(guī)定》第四條、第五條規(guī)定，辦理廣告發(fā)布登記，應(yīng)當(dāng)具備一定的條件;申請辦理廣告發(fā)布登記,應(yīng)當(dāng)向工商行政管理部門提交有關(guān)材料。

該公司經(jīng)營范圍不含廣告發(fā)布、展示，這筆業(yè)務(wù)也不包含廣告發(fā)布費(fèi)，因此不屬于廣告服務(wù)，不屬于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收范圍。

需要繳納文化事業(yè)費(fèi)的例子：某房地產(chǎn)公司在山腳下開發(fā)別墅，因位置偏僻比較難賣，找了廣告公司，廣告公司在別墅山腳下道路兩邊電線桿上，做了別墅的各種宣傳。廣告公司向有關(guān)行政管理部門支付的相關(guān)費(fèi)用后才有發(fā)布這種廣告的權(quán)利，是既制作、安裝又發(fā)布，屬于廣告服務(wù)，需要繳納文化事業(yè)費(fèi)。又如廣告公司經(jīng)鐵道部門同意給當(dāng)?shù)芈糜尉种谱鞯男麄黜摚⒃诨疖囎紊蠌堎N，屬于廣告服務(wù)，要繳納文化事業(yè)費(fèi)。

2、發(fā)票的開具