非本單位員工發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用一概不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（增值稅改革）

講義中的部分解讀與之前稅務(wù)專家和我們的解讀略有不同，本文主要談一下其中的一個(gè)不同點(diǎn)：非本單位員工發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用是否一概不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

之前，我們和其他部分稅務(wù)專家的觀點(diǎn)是：對非本單位員工發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，只要是用于生產(chǎn)經(jīng)營支出，并且有相關(guān)合同做支持證據(jù)，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

例如，企業(yè)委托外單位審計(jì)人員開展審計(jì)業(yè)務(wù)，合同約定由企業(yè)報(bào)銷審計(jì)人員的機(jī)票和火車票，由于企業(yè)委托外單位人員審計(jì)屬于經(jīng)營支出，為其承擔(dān)的交通費(fèi)，屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的成本，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

與此相類似的，比如為產(chǎn)品保修人員、設(shè)備安裝人員等支付的機(jī)票和火車票，如果合同約定由企業(yè)報(bào)銷，也屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的成本，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

還有一類，就是企業(yè)為提升員工整體素質(zhì)而外聘的講師進(jìn)行內(nèi)訓(xùn)，為講師支付的機(jī)票和火車票屬于職工教育經(jīng)費(fèi)，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

但在稅務(wù)總局的講義中，對上述問題可能存在另一種解讀。

稅總講義中認(rèn)為：“與本單位建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。”

這段話中，對我們舉例的上述行為能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，沒有明確說明，但考慮到基層稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)行政策偏緊的因素，對上述這段表述也應(yīng)從偏緊的角度進(jìn)行解讀。

此外，稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)于4月4日發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答之二》中明確答復(fù)：“增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍?！?/p>

我們認(rèn)為，對于旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣，應(yīng)該遵循“誰的人、誰抵扣，誰用工、誰抵扣”的原則。