農(nóng)產(chǎn)品憑票抵扣:六個易忽視的問題（發(fā)票金額計(jì)算抵扣）

答：農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅有憑票抵扣和核定抵扣兩種方式，在憑票抵扣的方式下，根據(jù)取得票據(jù)的不同，有直接采用發(fā)票上的稅額抵扣，也有根據(jù)發(fā)票金額計(jì)算抵扣，但要清楚這個計(jì)算是建立在發(fā)票金額上的計(jì)算，不要和核定抵扣方式下的計(jì)算混為一談。

2、憑票抵扣有哪幾種票據(jù)？

答：有四種票據(jù)，一是增值稅專用發(fā)票、二是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、三是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、四是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

3、憑票抵扣有幾種進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定？

答：有3+2種抵扣規(guī)定，其中三種是普遍規(guī)定，兩種是特殊規(guī)定。

三種普遍規(guī)定：一是收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書，按發(fā)票上的稅額抵扣；因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品2019年4月1日以后的稅率是9%，所以這個發(fā)票上的稅額，等于金額×9%。

二是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票。從2019年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收購發(fā)票和銷售發(fā)票，注明的買價和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

兩種特殊規(guī)定：一是如果企業(yè)能分別核算，購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品確實(shí)是用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅，也就等于實(shí)際扣除率是10%。

二是如果企業(yè)未分別核算，購進(jìn)得農(nóng)產(chǎn)品既用于了13%的貨物，又用于了其他貨物服務(wù)，這時除了不能享受加計(jì)扣除，而且從小規(guī)模納稅人取得的3%的專票，也只能按照3%抵扣，不能按照票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

4、如何理解農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票？

答：這個農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者既包括企業(yè)，也包括農(nóng)業(yè)合作社和個人（個體工商戶和自然人）

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（gb19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（gb25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。

5、農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票有哪幾種情形？可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的有哪些？

答：目前能開具農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票的有以下六種情況：

一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品（《中人民共和國增值稅暫行條例》第十五條）；

二是農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（財(cái)稅〔2008〕81號）；

三是制種企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營模式下，生產(chǎn)銷售種子（國家稅務(wù)總局公告2010年第17號）

四是從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜（財(cái)稅2011137號）

五是從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售部分鮮活肉蛋產(chǎn)品（財(cái)稅201275號）

六是采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽（國家稅務(wù)總局公告2013年第8號）

上述六種可開具農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票的情形中，第一、二、三、六種均視為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得這四種免稅發(fā)票，可以按農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而取得第四、五種情況的免稅發(fā)票，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

6、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票領(lǐng)購開具中應(yīng)該注意什么？

答：一般納稅人如果需要開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門申請領(lǐng)購，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能開具。一般來說，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)就本公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況做出說明，比如企業(yè)的類型（屬于購銷企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè)）、注冊資金、流動資金、經(jīng)營的主要產(chǎn)品（或商品）、經(jīng)營場所；生產(chǎn)型企業(yè)的年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、主要原材料品種；購買農(nóng)產(chǎn)品品種、購銷計(jì)劃、收購及銷售渠道、相關(guān)的倉儲設(shè)施或設(shè)備等。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，納稅人只能是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品這種業(yè)務(wù)才能開具；如果向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人以外的單位和個人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，不能自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以備查驗(yàn)，如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人的身份證復(fù)印件、收購農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、入庫單、收付款憑證等。