信托運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（信托運(yùn)營(yíng)）

舉例來說，在信托計(jì)劃運(yùn)營(yíng)期間，信托計(jì)劃向委托人募集的資金按照合同約定放款給融資人，借款周期為2019年1月1日至2020年12月31日。合同約定每半年付息一次。融資人作為借款方按照借款合同約定本期應(yīng)在2019年6月30日支付第一期貸款利息1000萬元，但實(shí)際只支付了應(yīng)付利息的20%，也就是只有200萬元。按照財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，收入方應(yīng)根據(jù)合同約定的付息日期（結(jié)息日）確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在合同約定的結(jié)息日（6月30日），無論利息是否實(shí)際收取，都要全額計(jì)算繳納增值稅，因此信托計(jì)劃管理人應(yīng)按照全部1000萬元計(jì)算繳納增值稅，適用3%簡(jiǎn)易征收率。

上例第一筆利息，此前已經(jīng)按照上一自然段中關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定確認(rèn)了增值稅納稅義務(wù)。但是借款人由于總總原因，第一筆利息一直沒有支付到賬。2019年12月31日，應(yīng)收第二筆利息到期，但此前第一筆利息已經(jīng)逾期超過90天（實(shí)際逾期時(shí)間更長(zhǎng)），那么信托運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)是否要對(duì)第二筆利息確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)呢？

由于信托計(jì)劃的管理人是信托公司，信托公司屬于金融機(jī)構(gòu)。信托計(jì)劃應(yīng)向借款人收取的逾期利息，按照財(cái)稅201636號(hào)文件附件三規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。在第一筆逾期利息已經(jīng)滿了90天的情況下，第二筆利息屬于第一筆利息自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，可以暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到時(shí)按照規(guī)定繳納增值稅。

我們?cè)賹⑴e例稍微復(fù)雜化一些！假設(shè)信托公司經(jīng)過稅務(wù)備案，可以適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策。此時(shí)，信托公司將信托計(jì)劃募集的資金全部借給了一家房地產(chǎn)公司，借款期限是2年（2018年1月1日至2019年12月31日），年利率12%。每月利息在當(dāng)月20日收?。?018年1-12月的利息全部如期常收取，這12筆利息均不屬于逾期利息。但自2019年后該房地產(chǎn)公司開始出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，在這樣的艱難當(dāng)中，2019年1、2、3這三個(gè)月均常收取利息，這三筆利息也不屬于逾期利息。2019年4月20日的利息未能如期收取，信托公司仍按照現(xiàn)行政策繳納增值稅，由于沒有回款資金，信托公司用固有財(cái)產(chǎn)墊付了4月20日這筆應(yīng)收未收利息（也是第一筆逾期利息）對(duì)應(yīng)的增值稅及其附加；2019年5月20日和6月20日也的利息未能如期收取，信托公司也是同樣處理。這里的5月和6月的應(yīng)收未收利息屬于第二筆、第三筆逾期利息。

2019年7月20日的這筆利息，也同樣沒有收到利息，該筆利息屬于第四筆逾期利息。此時(shí)，距離第一筆或者第一次利息逾期（4月20日那筆）已經(jīng)滿90天，那么7月20日的這筆未收利息可以暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。如果其后的利息（8月20日、9月20日等）也沒有收到，可以進(jìn)行同樣的處理。