勞務(wù)派遣 (的稅會處理)——小規(guī)模納稅人篇

勞務(wù)派遣是指用人單位(勞務(wù)派遣單位)以經(jīng)營方式將招用的勞動者派遣至用工單位，由用工單位直接對勞動者的勞動過程進行管理的一種用工形式。主要特征：由勞務(wù)派遣單位招用勞動者，并與被派遣勞動者建立勞動關(guān)系，簽訂勞動合同;用工單位使用被派遣勞動者，但與被派遣勞動者不建立勞動關(guān)系，不直接簽訂勞動合同;被派遣勞動者的勞動過程受用工單位的指揮管理。

勞動合同用工是我國企業(yè)的基本用工形式。勞務(wù)派遣用工是補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用。臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過六個月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。因此，用工單位在使用被派遣勞動者的時候，只能在上述三性崗位使用，不能擴大使用范圍。用工單位應(yīng)當嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。

勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包的主要區(qū)別：

1.主體方面：經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)需要一定的資質(zhì)，應(yīng)取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營許可證》后方可經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù);在勞務(wù)外包關(guān)系中，外包的項目不涉及國家規(guī)定的特許內(nèi)容，無需辦理行政許可，沒有特別的資質(zhì)要求。

2.崗位要求方面：勞務(wù)派遣用工只能在臨時性、輔助性或者替代性崗位上實施;勞務(wù)外包對崗位沒有特殊限定和要求。

3.法律關(guān)系方面：勞務(wù)派遣涉及三方關(guān)系，勞務(wù)派遣單位與用工單位之間的勞務(wù)派遣合同關(guān)系，勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者之間的勞動合同關(guān)系，用工單位與被派遣勞動者之間的實際用工關(guān)系;勞務(wù)外包涉及兩方關(guān)系，發(fā)包單位與承包單位之間的合同關(guān)系，承包單位與勞動者的勞動合同關(guān)系。

4.支配與管理方面：用工單位直接對被派遣勞動者日常勞動進行指揮管理，被派遣勞動者受用工單位的規(guī)章制度管理;勞務(wù)外包的發(fā)包單位不參與對勞動者指揮管理，由承包單位直接對勞動者進行指揮管理。

5.工作成果衡量標準方面：在勞務(wù)派遣中，用工單位根據(jù)勞務(wù)派遣單位派遣的勞動者數(shù)量、工作內(nèi)容和時間等與被派遣勞動者直接相關(guān)的要素，向勞務(wù)派遣單位支付服務(wù)費;在勞務(wù)外包關(guān)系中，發(fā)包單位根據(jù)外包業(yè)務(wù)的完成情況向承包單位支付外包費用，與承包單位使用的勞動者數(shù)量、工作時間等沒有直接關(guān)系。

6.法律適用方面：勞務(wù)派遣主要適用《中人民共和國勞動合同法》《勞務(wù)派遣行政許可實施辦法》《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》;勞務(wù)外包主要適用《中人民共和國民法典》。

二、會計處理

(一)用人單位(勞務(wù)派遣單位)

1.收到勞務(wù)派遣費時，確認收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本

4.申報納稅時

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

(二)用工單位

借：生產(chǎn)成本、工程施工等

管理費用勞務(wù)費

貸：應(yīng)付職工薪酬勞務(wù)用工工資等

應(yīng)付帳款××勞務(wù)派遣公司

三、稅務(wù)處理

(一)稅目

勞務(wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)人力資源服務(wù)目錄下

對比：人力資源外包

現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀代理服務(wù)

對比：勞務(wù)外包

稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定，如提供建筑勞務(wù)外包的稅目是建筑服務(wù)，提供保潔勞務(wù)外包的稅目是其他生活服務(wù)，提供運輸勞務(wù)外包的稅目是運輸服務(wù)，提供餐飲服務(wù)外包的稅目是餐飲服務(wù)。

(二)稅率

1.差額納稅5%

銷售額=取得的全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金

自2021年1月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅。

2.全額納稅3%

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

自2021年1月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅。

文件依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務(wù)總局2022年第15號)、財稅〔2019〕13號、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號、國家稅務(wù)總局公告2021年第5號

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2016年7月的解析

特殊業(yè)務(wù) ▌小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，并選擇差額納稅的納稅申報

尊敬的納稅人:

您好!營改增后一般納稅人第一個申報期開始了!您是不是在為辦稅過程中的各種問題而發(fā)愁呢?是不是為網(wǎng)上抄報稅而擔憂?別急,北京國稅陸續(xù)為大家推送一般納稅人納稅申報的相關(guān)內(nèi)容,總有一個適合您!本文為您介紹小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),并選擇差額納稅的納稅申報(特殊業(yè)務(wù))。來,一起看看吧!

例

某小規(guī)模納稅人2016年7-9月提供勞務(wù)派遣服務(wù),取得銷售收入21萬元,開具普通發(fā)票。代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計10.5萬元。

相關(guān)政策

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

案例中小規(guī)模納稅人選擇差額納稅,其計稅依據(jù)為﹝(全部價款+價外費用)-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金總額﹞÷(1+征收率)=﹝(21+0)-10.5﹞÷(1+5%)=10萬元,應(yīng)納稅額為10×5%=0.5萬元。

報表填寫

(一)填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》附列資料,附列資料應(yīng)填寫應(yīng)稅行為(5%征收率)部分:

第10欄本期發(fā)生額應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的10.5萬元(含稅)。

第11欄本期扣除額應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的10.5萬元(含稅)。

第12欄期末余額應(yīng)填入期初余額+本期發(fā)生額-本期扣除額=0+10.5-10.5=0萬元。

第13欄全部含稅收入(適用5%征收率)應(yīng)填入本期所有銷售收入21萬元(含稅)。

第14欄本期扣除額應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的10.5萬元(含稅)。

第15欄含稅銷售額應(yīng)填入全部含稅收入-本期扣除額=21-10.5=10.5萬元。

第16欄不含稅銷售額應(yīng)填入含稅銷售額÷(1+征收率)=10.5÷(1+5%)=10萬元。

(二)填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》主表,主表應(yīng)填寫本期數(shù)下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的各個欄次:

第4欄應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)應(yīng)填入數(shù)額等于附列資料第16欄不含稅銷售額10萬元。

第6欄稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額應(yīng)填入20萬元。

第15欄本期應(yīng)納稅額應(yīng)填入第4欄應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)×征收率=10×5%=0.5萬元。

第20欄應(yīng)納稅額合計應(yīng)填入本期應(yīng)納稅額-本期應(yīng)納稅額減征額=0.5-0=0.5萬元。

第22欄本期應(yīng)補(退)稅額應(yīng)填入應(yīng)納稅額合計-本期預(yù)繳稅額=0.5-0=0.5萬元。