退稅減稅降費 (政策操作指南)（六）——小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策

　　增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶

　　二、政策內(nèi)容

　　(一)自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

　　(二)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受財政部 稅務總局公告2022年第10號第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　　三、操作流程

　　(一)享受方式

　　納稅人通過填寫申報表單即可享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。

　　(二)辦理渠道

　　可通過辦稅服務廳(場所)、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務局網(wǎng)站納稅服務欄目查詢。

　　(三)申報要求

　　1.小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡稱匯算清繳)結果為準。登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除國家稅務總局公告2022年第3號第一條第(二)項規(guī)定外，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微利企業(yè)申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　2.登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，可按照小型微利企業(yè)申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設立當月依照有關規(guī)定按次申報有關六稅兩費時，可申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠;按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的六稅兩費的，依據(jù)首次匯算清繳結果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

　　新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納六稅兩費的，不再根據(jù)首次匯算清繳結果進行更。

　　3.登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設立企業(yè)，逾期辦理或更匯算清繳申報的，應當依據(jù)逾期辦理或更申報的結果，按照國家稅務總局公告2022年第3號第一條第(一)項、第(二)項規(guī)定的六稅兩費減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應當對六稅兩費申報進行相應更。

　　4.增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用六稅兩費減免政策。增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　上述納稅人如果符合國家稅務總局公告2022年第3號第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　5.納稅人符合條件但未及時申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。

　　(四)相關規(guī)定

　　1.小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

　　從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

　　2.2021年新設立企業(yè)，登記為增值稅一般納稅人的，小型微利企業(yè)的判定按照國家稅務總局公告2022年第3號第一條第(二)項、第(三)項執(zhí)行。

　　3.2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，納稅人申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。

　　四、相關文件

　　(一)《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)六稅兩費減免政策的公告》(2022年第10號);

　　(二)《國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)六稅兩費減免政策有關征管問題的公告》(2022年第3號)。

　　五、有關問題

　　(一)我公司為個人獨資企業(yè)，是否可以申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠?

　　答：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，如果屬于增值稅小規(guī)模納稅人，可以申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(二)我公司如何判斷是否可以按照小型微利企業(yè)申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠?

　　答：小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結果為準。登記為增值稅一般納稅人的新設立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，可在辦理首次匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠;對于新設立當月即按次申報的，則根據(jù)設立時是否同時符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件來判斷是否可以按照小型微利企業(yè)申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(三)我公司是2020年度設立的企業(yè)，已完成企業(yè)所得稅2021年度匯算清繳，確定是小型微利企業(yè)，請問從何時起可以申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠?

　　答：企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日享受六稅兩費減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微利企業(yè)享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(四)我公司是2021年的新設立企業(yè)，尚未辦理過匯算清繳，能否申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠?

　　答：登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，在辦理首次匯算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(五)我公司為2022年3月新設立企業(yè)，登記為一般納稅人，當月購買房產(chǎn)并申報繳納印花稅，能否享受六稅兩費減免優(yōu)惠?

　　答：登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設立當月依照有關規(guī)定按次申報六稅兩費時，可申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(六)我公司成立于2021年8月，屬于一般納稅人，今年3月剛剛完成首次匯算清繳申報，如何確定是否可以申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠?

　　答：按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠;確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的六稅兩費的，也依據(jù)首次匯算清繳結果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

　　(七)我公司成立于2021年9月，屬于一般納稅人，今年3月剛剛完成首次匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)，3月按次申報六稅兩費時是否可以享受減免優(yōu)惠?

　　答：不可以。根據(jù)《國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)六稅兩費減免政策有關征管問題的公告》(2022年第3號)第一條第(二)項規(guī)定，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(八)我公司已按規(guī)定享受了其他優(yōu)惠政策，還可以繼續(xù)享受六稅兩費減免優(yōu)惠嗎?

　　答：增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受六稅兩費減免優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠的順序上，六稅兩費減免優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)惠基礎上的再享受。原來適用比例減免或定額減免的，六稅兩費減免額計算的基數(shù)是應納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。

　　(九)我公司同時申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠和重點群體、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策減免城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，應當按什么順序處理?

　　答：納稅人同時申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠以及重點群體、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策減免城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的，應先享受重點群體、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策，再按減免后的金額申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(十)我公司是分支機構，登記為一般納稅人，是否可以申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠?

　　答：企業(yè)所得稅實行法人稅制，由總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額，以法人機構為整體判斷是否屬于小型微利企業(yè)。企業(yè)所屬各個不具有法人資格的分支機構，登記為增值稅一般納稅人的，應當根據(jù)總機構是否屬于小型微利企業(yè)來判別能否申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(十一)我公司為一般納稅人，申報2022年1月1日至6月30日期間的六稅兩費時，如何判斷是否可以享受減免優(yōu)惠?

　　答：2022年1月1日至6月30日期間，登記為一般納稅人的納稅人，依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微利企業(yè)享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　從事國家非限制和禁止行業(yè)、登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，根據(jù)申報期上月末是否同時符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件判斷是否可按照小型微利企業(yè)申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠;對于新設立當月即按次申報的，則根據(jù)設立時是否同時符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件來判斷。

　　登記為一般納稅人的新設立企業(yè)，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，從次月1日至次年6月30日，依據(jù)匯算清繳的結果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠;匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的六稅兩費的，也根據(jù)匯算清繳的結果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

　　(十二)我公司為小型微利企業(yè)，逾期辦理或更企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報后，是否需要相應對六稅兩費的申報進行更?

　　答：登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設立企業(yè)，逾期辦理或更匯算清繳申報的，應當依據(jù)逾期辦理或更申報的結果，按照《國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)六稅兩費減免政策有關征管問題的公告》(2022年第3號)第一條第(一)項、第(二)項規(guī)定的六稅兩費減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應當對六稅兩費申報進行相應更。

　　(十三)我公司由增值稅小規(guī)模納稅人轉登記為增值稅一般納稅人，還能享受六稅兩費減免優(yōu)惠嗎?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)六稅兩費減免政策有關征管問題的公告》(2022年第3號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用六稅兩費減免政策。但是，如果你公司符合小型微利企業(yè)條件，或者屬于個體工商戶，仍然可以據(jù)此享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(十四)我公司為增值稅小規(guī)模納稅人，已符合增值稅一般納稅人有關規(guī)定，但是還未進行一般納稅人登記，還能按小規(guī)模納稅人享受六稅兩費減免優(yōu)惠嗎?

　　答：增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受六稅兩費減免優(yōu)惠。

　　(十五)我公司六稅兩費的申報逾期了，是否還可以享受六稅兩費減免優(yōu)惠?