政府補(bǔ)助屬 (于稅收優(yōu)惠嗎)？應(yīng)如何 (進(jìn)行納稅調(diào)整)

　　筆者認(rèn)為，要想弄清楚網(wǎng)友的疑問(wèn)，應(yīng)該從政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理開(kāi)始，梳理清楚政府補(bǔ)助涉稅處理背后的原理，才能真理解這個(gè)問(wèn)題。

　　01、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

　　政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常在滿足補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益;二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

　　通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，通常由企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)之外的原因所產(chǎn)生，有偶發(fā)性的特征。

　　02、政府補(bǔ)助的所得稅處理

　　1、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　　(2)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　2、對(duì)于政府補(bǔ)助的處理，稅法上按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入;企業(yè)將符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助作不征稅收入處理后，對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不得扣除，同時(shí)如果在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入額;

　　3、計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅201170號(hào))

　　03、政府補(bǔ)助的案例分析

　　依據(jù)上述稅收政策規(guī)定，我們能得出什么結(jié)論呢?

　　【案例】2019年12月5日，政府撥付品稅閣公司450萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備1臺(tái)。2019年12月31日，該企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備(假設(shè)不需要安裝)并達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元為自有資金支付，使用壽命10年，采取直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。

　　2021年12月31日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款400萬(wàn)元。企業(yè)采取總額法核算政府補(bǔ)助，假定不考慮設(shè)備購(gòu)進(jìn)及轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的其他稅費(fèi)等因素，現(xiàn)區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別做納稅調(diào)整如下：

　　第1步：2019年12月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助

　　借：銀行存款 4500000

　　貸：遞延收益 4500000

　　應(yīng)稅收入處理：企業(yè)應(yīng)與年度申報(bào)所得稅時(shí)通過(guò)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表一次性調(diào)增所得額450萬(wàn)

　　不征稅收入處理：政府補(bǔ)助不影響損益，故不作調(diào)整

　　第2步：2019年12月31日購(gòu)入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 4800000

　　貸：銀行存款 4800000

　　第3步：自2020年1月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益

　　(1)分?jǐn)傔f延收益

　　借：遞延收益 37500(45000000/120)

　　貸：其他收益 37500(45000000/120)

　　應(yīng)稅收入處理:應(yīng)政府補(bǔ)助在收到時(shí)已做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，后期財(cái)務(wù)上確定的其他收益3.75萬(wàn)元做調(diào)減。

　　不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個(gè)條件，財(cái)務(wù)上分期確認(rèn)的其他收益3.75萬(wàn)元，做納稅調(diào)減處理。

　　(2)計(jì)提折舊

　　借：研發(fā)支出 40000(4800000/120)

　　貸：累計(jì)折舊 40000(4800000/120)

　　應(yīng)稅收入處理：設(shè)備折舊允許扣除，不做納稅調(diào)整

　　不征稅收入處理：設(shè)備折舊不允許扣除，各月研發(fā)支出中3.75萬(wàn)元(注：只能是補(bǔ)助收入450萬(wàn)對(duì)應(yīng)的折舊3.75萬(wàn)，不是4萬(wàn)!)在申報(bào)時(shí)須通過(guò)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整表》做納稅調(diào)增處理。

　　4、2021年12月30日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額(假設(shè)不考慮增值稅)

　　(1)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

　　借：遞延收益 3600000

　　貸：其他收益 3600000

　　應(yīng)稅收入處理：由于政府補(bǔ)助已于實(shí)際收到時(shí)做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，本期其他收益360萬(wàn)元做納稅調(diào)減處理。

　　不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個(gè)條件，本期其他收益360萬(wàn)做納稅調(diào)減處理。

　　(2)出售設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理 3840000

　　累計(jì)折舊 960000

　　貸：固定資產(chǎn) 4800000

　　借：銀行存款 4000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3840000

　　資產(chǎn)處置損益 160000

　　應(yīng)稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值384萬(wàn)元允許扣除，不做調(diào)整

　　不征稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值中384萬(wàn)元中的360萬(wàn)元(450/480*384)不得在稅前扣除，調(diào)增所得額360萬(wàn)元。

　　兩種方式下，從財(cái)政撥款到賬日至資產(chǎn)出售日所得稅數(shù)據(jù)的比較如下圖：

注：logo遮擋處為370

　　參照上圖，通常情況下我們可以得出二個(gè)基本結(jié)論：一是無(wú)論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購(gòu)置到處置整個(gè)生命周期來(lái)看，納稅調(diào)整累計(jì)數(shù)均等于0，即累計(jì)納稅調(diào)增額=累計(jì)納稅調(diào)減額;二是無(wú)論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購(gòu)置到處置整個(gè)生命周期來(lái)看，兩種情況下的累計(jì)應(yīng)納稅所得額完全相等(均等于會(huì)計(jì)損益)，唯一的區(qū)別就是前者提前納稅，后者遞延納稅。

　　為什么會(huì)有上述二個(gè)結(jié)論?究其核心原理是因?yàn)椴徽鞫愂杖氩粚儆跔I(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此不屬于企業(yè)所得稅的征收范圍,不會(huì)影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額;同時(shí)它也不屬于稅收優(yōu)惠，故不能給納稅人帶來(lái)所得稅稅負(fù)的變化，累計(jì)納稅調(diào)整額等于0。同時(shí)，政府補(bǔ)助如果做應(yīng)稅收入，總體處理思路是先調(diào)增后調(diào)減;如果做不征稅收入，總體處理思路是先調(diào)減后調(diào)增。