總公司在上海的外地分公司延期申報企業(yè)所得稅預(yù)繳稅 (款怎么計)？
是嗎?這家企業(yè)是不是在我市設(shè)立的分公司，它的總公司是不是在上海?小姐姐問道。
是的!是的!就是這樣的。我們公司總部在上海，突然出現(xiàn)疫情，讓公司職員一下子全都在封控狀態(tài)，各種資料都在公司，5月底前是怎么也沒辦法按期辦理企業(yè)所得稅的年度匯算。這不上海市稅務(wù)局將2021年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報納稅期限延長了一個月，到6月30日嘛，總公司讓我們到本地稅務(wù)局辦理延期申報。旁邊的企業(yè)人員馬上說到。
小姐姐，你咋就知道他們單位是分支機構(gòu)，總公司還在上海?
你呀，學(xué)習(xí)文件就只會背不會用，你想想昨天咱們學(xué)習(xí)過的文件里面是不是有一份通告啊，你不會是因為看到上面寫著上海市，你就沒仔細看吧。小姐姐隨手就用手機打開一個網(wǎng)頁，來，你看看這個，注意看看第三條。
小稅官一看，原來是上海市稅務(wù)局在官網(wǎng)上發(fā)布《關(guān)于延長2021年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報納稅期限的通告》，將居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報納稅期限延長至6月30日，第三條規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)本市總機構(gòu)在外省市設(shè)立的分支機構(gòu)，因本市總機構(gòu)延長申報納稅期限，在當(dāng)?shù)責(zé)o法按期辦理企業(yè)所得稅年度申報的，可以在當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅年度申報納稅期限內(nèi)向分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理延期申報。
原來是這樣。不過上海市稅務(wù)局的這份通告我們能用嗎?
當(dāng)然能用，《稅收征管法》規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》進一步明確：納稅人的延期申報需要在規(guī)定的期限內(nèi)提出，也就是納稅申報期限內(nèi)提出來，納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，還可以延期辦理。對這家企業(yè)來說，受疫情影響總機構(gòu)不能完成企業(yè)所得稅年度匯算，是不是客觀存在的不可抗力?總機構(gòu)不能按期年度申報，影響到分支機構(gòu)也不能按期辦理年度申報，對分支機構(gòu)來說同樣也是不可抗力，是符合稅法規(guī)定的，當(dāng)然能延期。
哦，是這樣啊……
這時候小姐姐又說了《稅收征管法》對延期申報還有什么規(guī)定呢?
小稅官思考了一會說我知道，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。這家企業(yè)需要預(yù)繳稅款!對了吧!
看著小稅官期盼的樣子，小姐姐笑笑說確!回答得很不錯。不過，我要再問你一個問題，分支機構(gòu)申請延期辦理企業(yè)所得稅年度申報，預(yù)繳稅款該繳多少呢?
不就是按上期實際繳納的稅額，直接查到企業(yè)上一次繳納的企業(yè)所得稅款金額，然后按那個預(yù)繳就ok了。
這個真不是這么簡單的。小姐姐放下手中的活，望著小稅官說。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。對于這家分公司的企業(yè)所得稅年度申報的延期申報，其上期實際繳納的稅款，有兩種可能，一種是按照上年度企業(yè)所得稅年報稅額計算出應(yīng)預(yù)繳的稅額，一種按照2022年1月企業(yè)申報的上年四季度的預(yù)繳稅款確定。那么究竟按哪個上期實際繳納的稅款預(yù)繳呢?
上期實際繳納的稅款，應(yīng)當(dāng)是和延期申報的稅款屬性一致，比如說增值稅，如果是按月申報的一般納稅人，5月份如果需要延期申報，不僅需要在5月納稅申報期限前提出申請，更是要按照上個月實際繳納的增值稅預(yù)繳稅款，如果上個月增值稅進項稅額大于銷項稅額，繳納的稅額是0，那預(yù)繳也按0元處理。這是因為對于增值稅來說，每次申報的屬性都是一樣的。
但是企業(yè)所得稅不是，它有預(yù)繳申報和年度申報。如果是企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的延期，應(yīng)該就近找到上次企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，按照預(yù)繳申報的稅額直接預(yù)繳;如果是企業(yè)所得稅年度申報的延期，應(yīng)按照企業(yè)上年年度申報情況計算預(yù)繳。
所以，對于這家分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅年度申報的延期，應(yīng)該按上年企業(yè)所得稅年度申報的金額計算應(yīng)預(yù)繳的稅額，等年度申報后多退少補。具體的計算步驟如下：
一是按照上年企業(yè)所得稅年度申報的應(yīng)納稅所得額確定為本年年度申報預(yù)繳稅額的計算基準(zhǔn)，比如說500萬元。
二是按照上年度年度申報的應(yīng)納稅所得額計算本年度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額，按上例本年就是500*25%=125萬元。
三是將計算的本年度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額減去已經(jīng)分期預(yù)繳的所得稅額，確定應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額如該分公司2021年1-4季度分別預(yù)繳了10萬元，30萬元，23萬元，29萬元，計算可得33萬元.
當(dāng)然，如果企業(yè)在2021年度發(fā)生了重大事件，對企業(yè)產(chǎn)生較大影響的，如該公司是制造業(yè)企業(yè)，2021年研發(fā)投入2000萬元，企業(yè)符合《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)規(guī)定，計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，稅前加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)由75%提升到100%，直接對企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生重大影響。這時，稅務(wù)機關(guān)也可以根據(jù)實際情況，依法核定預(yù)繳稅額。
關(guān)于延期申報的一些需要注意的問題，可以看看凡人老師以前寫的一篇推文《凡人說稅：延期申報的這些坑你都陷進去幾回?》。
好的。我知道了，這就為企業(yè)辦理相關(guān)事項去。
延期申報的這些坑你都陷進去幾回?
時近年關(guān)，報表、總結(jié)、分析、報告、調(diào)研……百事纏身小會計們、小稅務(wù)們，難得有時間喘口大氣。凡人也是一樣，每天都匆匆忙忙，連更新凡人小站的時間都擠不出來。就在前幾天，凡人也聽到某企業(yè)向主管國稅機關(guān)申請后，經(jīng)批準(zhǔn)同意其延期申報許可，凡人隨口一句：該企業(yè)向地稅申請延期申報許可沒有?得到的回答，讓凡人大吃一驚，該企業(yè)不僅沒有向地稅同步申請延期申報許可，其當(dāng)月應(yīng)納地方各稅已全部申報入庫了。
這也能行?
《稅收征管法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
《稅收征管法實施細則》進一步明確：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。
延期申報可不是一件容易的事情，不僅是納稅人的一項重要權(quán)利，也是稅務(wù)機關(guān)的一項重要風(fēng)險事項，里面的很多坑，一不小心就會陷進去。一般來說，納稅人、扣繳義務(wù)人只有會計核算沒有完成、或是納稅申報無法按期進行時，才可以申請許可。凡人以為申請延期申報，必須注意以下六個問題：
問題一：誰是許可申請人?
申請對象可以是納稅人也可以是扣繳義務(wù)人。只要納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，都可以申請延期申報。對于扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款，可以申請延期申報，但是不能申請延期繳納。
問題二：誰是許可實施機關(guān)?
隨著征管體制改革、放管服改革、國地稅合作深入推進，很多地區(qū)成立了納稅服務(wù)局(分局)，專門為納稅人提供辦稅服務(wù)，實現(xiàn)納稅人依申請事項的廳進廳出，其中受理許可申請，就是其中之一。那么辦稅服務(wù)廳所屬稅務(wù)局(分局)，可不可以做出許可決定?
當(dāng)然可以。延期申報許可實施機關(guān)是稅務(wù)機關(guān)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定：稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。對于延期申報許可申請來說，只要是可以受理申請的稅務(wù)機關(guān)就可以批準(zhǔn)，而無需像延期繳納稅款許可申請那樣，需要省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
問題三：要注意哪些期限?
一是申請期限。納稅人、扣繳義務(wù)人申請延期申報許可，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出申請，簡單地說，就是在納稅人申報期限內(nèi)提出。納稅人的申報期限不能分稅種確定，納稅人當(dāng)月應(yīng)申報稅種是多個的，按當(dāng)月應(yīng)申報稅種中申報期限最早的那個確定申請期限。對于因不可抗力申請延期申報的，申請期限可以延期，但應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。
二是審批期限?！抖愂照鞴芊ā窙]有明確規(guī)定延期申報申請審批時限。延期申報自2014年列入稅務(wù)行政許可事項后，其審批期限應(yīng)當(dāng)按照《行政許可法》規(guī)定，能夠當(dāng)場作出行政許可決定的，當(dāng)場作出;不能當(dāng)場作出行政許可決定的，應(yīng)當(dāng)自受理行政許可申請之日起20日內(nèi)作出行政許可決定。20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本行政機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長十日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人。
三是延期期限。延期期限有多長，在《稅收征管法》中也沒有明確的規(guī)定，一般情況下，應(yīng)視延期申報的困難事項的情形來適當(dāng)裁量。凡人認為除不可抗力以外的困難，許可期限不宜超過一個申報期;對于不可抗力的困難，視困難情形核準(zhǔn)延期期限，如國家稅務(wù)總局《四川省等遭受強烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報納稅的通知》(國稅函〔2008〕409號)，納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;其應(yīng)繳納的稅款，可以延期繳納。延期時限由各省市在最長不超過三個月的期限內(nèi)自行核準(zhǔn)。核準(zhǔn)期限屆滿，因災(zāi)情影響仍無法常繳納稅款的，應(yīng)上報稅務(wù)總局。延期期間，納稅人的應(yīng)納稅款一律不加收滯納金、不罰款。
問題四：什么樣的困難才是真的確有困難?
延期申報中，最重要的是申報!只有因種種原因在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報或是代扣代繳、代收代繳稅款報告確有困難，才可以依法申請延期申報。困難是隨著社會發(fā)展進步而在不斷變化的。那么什么樣的困難才是真的困難呢?
在目前看，這樣的困難只能包括以下三個方面：一是因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成無法申報;二是被司法、行政機關(guān)依法扣押、封存了賬簿憑證資料，導(dǎo)致無法申報;三是企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致無法申報;以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
而以前常用的負責(zé)人、會計在外出差未回理由，已經(jīng)隨著互聯(lián)網(wǎng)、移動通信、跨區(qū)域業(yè)務(wù)通辦等信息技術(shù)進步和納稅服務(wù)水平提升，而不再成為理由。需要注意的是，企業(yè)資金困難也不能成為納稅人延期申報的理由。
問題五：國稅地稅需要同步申請延期嗎?
延期申報的情形不外乎兩種：一是會計核算沒有準(zhǔn)確寫成，二是納稅申報無法按期進行。2016年5月1日全面營改增后，每個納稅人都是共管戶，無論是哪一種情形的延期申報，納稅人的國稅、地稅稅種都同時無法按期申報，不可能出現(xiàn)凡人聽到的那樣的情形國稅延期申報，地稅常申報的悖論。而對于延期申報，需要納稅人同時向國稅、地稅同步提出許可申請。
問題六：該如何預(yù)繳稅款?
納稅人、扣繳義務(wù)人申請延期申報許可時，需要依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，在納稅期內(nèi)預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款金額一般有兩種確定方式，一是按照上期實際繳納的稅額預(yù)繳，一是按照稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。稅務(wù)機關(guān)在審核延期申報時，要結(jié)合納稅人本期經(jīng)營情況來確定預(yù)繳稅額，對于經(jīng)營情況變動大的，應(yīng)合理核定預(yù)繳稅額，一方面維護國家稅收權(quán)益，一方面保護納稅人的合法權(quán)利。