新收入準則下，銷售傭金的稅前扣除
傭金，是指企業(yè)作為某項業(yè)務的委托人付給經(jīng)辦人或代理人的酬金，傭金在增值稅上屬于經(jīng)紀代理服務。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅200929號)規(guī)定，不僅包括銷售傭金，而且還包括生產(chǎn)經(jīng)營的手續(xù)費及傭金，比如進口設(shè)備支付的傭金、發(fā)行債券或股票支付的手續(xù)費等。因此，現(xiàn)在的稅前扣除項目是手續(xù)費及傭金。
手續(xù)費及傭金須滿足的條件：(1)企業(yè)實際發(fā)生的;(2)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的;(3)需要簽訂書面合同或協(xié)議;(4)簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應該具有中介服務的經(jīng)營范圍以及中介服務資格證書;(5)簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。手續(xù)費及傭金可以按規(guī)定稅前扣除，一般企業(yè)實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：(1)支付的手續(xù)費及傭金必須符合上述的5個條件;(2)支付的手續(xù)費及傭金數(shù)額，不得超過所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%;(3)支付手續(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。(4)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。
特殊規(guī)定：1、保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2、電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。所稱電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。3、企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。4、從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。5、企業(yè)向證券相關(guān)承銷機構(gòu)支付的在證券發(fā)行股票的手續(xù)費和傭金，不得稅前扣除。原因是發(fā)行股票支付給證券機構(gòu)的手續(xù)費是沖減資本公積的，跟所有者權(quán)益有關(guān)，不是損益類的科目，不在稅前扣除。
注意：執(zhí)行新收入準則后，銷售傭金計入合同取得成本科目，未計入當期損益，也就是說銷售傭金不在利潤表中體現(xiàn)，也無法影響企業(yè)利潤。那么對于執(zhí)行新準則的企業(yè)對于銷售傭金支出又該如何在所得稅前進行扣除呢?稅法并沒有及時做出調(diào)整規(guī)定，換句話說，由于銷售傭金之前會計處理計入銷售費用，稅法同樣認定其為銷售費用，允許按規(guī)定稅前扣除?，F(xiàn)在會計處理發(fā)生改變了，稅法處理是否應根據(jù)會計處理而改變?個人認為稅收處理應依據(jù)稅法規(guī)定處理，雖然稅收處理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于會計核算，由于兩者的出發(fā)點不一樣，稅法不應將會計規(guī)定作為稅收處理的依據(jù)。既然稅法一直認定銷售傭金屬于期間費用，那么銷售傭金在稅法上就屬于期間費用，除非稅務總局下文規(guī)定，銷售傭金屬于資本性支出，不得在發(fā)生當期扣除。對于企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所 作者：鐘燕 2022.06.01
新收入準則下，銷售傭金的稅前扣除
問題：
我是一家房地產(chǎn)企業(yè)，今年賣房發(fā)生了500萬的銷售傭金，該傭金在以往年度的會計核算上我們直接進入了當期損益銷售費用，同時按照稅法規(guī)定在稅前扣除了。但是今年由于我公司實行的新的會計準則，準則規(guī)定這個傭金在發(fā)生時要計入資產(chǎn)類科目合同取得成本，只有在等我房子交房的當年才能結(jié)轉(zhuǎn)入銷售費用?，F(xiàn)在的問題是，我以前的銷售傭金在發(fā)生時是在稅前扣除了的;現(xiàn)在因為新會計準則，不允許我將該筆銷售傭金發(fā)生時計入當期損益，那我能不能在企業(yè)所得稅匯算清繳時將該筆傭金按照以前的處理方式，在當期扣除，做納稅調(diào)減處理?
分析：
上述問題是會計實行新收入準則規(guī)定后產(chǎn)生的，由于新收入準則會計處理計入資產(chǎn)科目合同取得成本，不再計入銷售費用科目。然而稅法并沒有及時做出調(diào)整規(guī)定，換句話說，由于銷售傭金之前會計處理計入銷售費用，稅法同樣認定其為銷售費用，允許按規(guī)定稅前扣除?，F(xiàn)在會計處理發(fā)生改變了，稅法處理是否應根據(jù)會計處理而改變?
個人認為稅收處理應依據(jù)稅法規(guī)定處理，雖然稅收處理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于會計核算，由于兩者的出發(fā)點不一樣，稅法不應將會計規(guī)定作為稅收處理的依據(jù)。既然稅法一直認定銷售傭金屬于期間費用，那么銷售傭金在稅法上就屬于期間費用，除非稅務總局下文規(guī)定，銷售傭金屬于資本性支出，不得在發(fā)生當期扣除。
國稅發(fā)200931號第二十條規(guī)定：企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。
其次從這條規(guī)定間接看出，傭金屬于稅法規(guī)定的銷售費用。
政策依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)200931號)第二十條規(guī)定：企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。
來源：發(fā)哥說稅 作者：威德事務所事務所 2022.02.18
2009年8月的解析
保險企業(yè)傭金扣除需注意的五個問題
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅200929號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出稅前列支標準為：財產(chǎn)保險企業(yè)不得超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）；人身保險企業(yè)不得超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%；其他企業(yè)不得超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%。
但在具體扣除時需要注意以下幾個問題：
1.企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同支付的手續(xù)費及傭金，除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的不得在稅前扣除；發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金也不得在稅前扣除。
2.不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。
3.已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
4.支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額。
5.企業(yè)應當向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并取得合法真實的支出憑證。