政策性搬遷采用 (資產(chǎn)置換的)，應如何進 (行財稅處理)？
政策性搬遷采用資產(chǎn)置換，比如原商鋪賬面原值是1000萬元，已經(jīng)折舊500萬元，還剩凈值500萬元，但是評估價是2000萬元。政策性拆遷后，置換新的商鋪價值是2000萬元+搬遷損失100萬元。應如何會計處理和企業(yè)所得稅處理?
解答：
1.政策性搬遷的會計處理
依據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》(財會〔2009〕8號)規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。
其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理(注：按照新政府補助準則不再計入)。
2017版《企業(yè)會計準則政府補助》(財會201715號)規(guī)定，自2017年6月12日起，企業(yè)可以根據(jù)情況選擇適用總額法或凈額法對政府補助進行會計處理?？傤~法是在確認政府補助時，不沖減相關(guān)資產(chǎn)或成本、費用、損失的賬面金額，而是全額確認為收益;凈額法，則是與總額法相反，是全部用于沖減相關(guān)資產(chǎn)和成本、費用、損失的賬面金額，而不是確認為收益。
(1)收到搬遷補償款的會計處理
借：銀行存款 100.00萬元
貸：專項應付款 100.00萬元
(2)政府收回舊商鋪，沖減固定資產(chǎn)賬面價值的會計處理：
借：固定資產(chǎn)清理 500.00萬元
累計折舊 500.00萬元
貸：固定資產(chǎn)房屋建筑物(舊) 1000.00萬元
(3)收到新商鋪的會計處理：
借：固定資產(chǎn)房屋建筑物(新) 2000.00萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 500.00萬元
專項應付款 1500.00萬元
(4)結(jié)轉(zhuǎn)政策性搬遷結(jié)余：
借：專項應付款 1600.00萬元
貸：遞延收益 1600.00萬元
(5)按照新政府補助會計準則第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。
因此，以后新商鋪折舊的同時，結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，假設(shè)按照20年折舊，則每年攤銷=1600/20=80萬元。
借：遞延收益 80.00萬元
貸：其他收益 80.00萬元
2.政策性搬遷(資產(chǎn)置換)的企業(yè)所得稅處理
依照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第11號)第二條規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(涉及補價，還應加上補價款)計算確定。并按照該公告第一條規(guī)定，各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。同時整個公告中均沒有要求計算搬遷所得。
因此，換入的新商鋪的計稅基礎(chǔ)是400萬元(500萬元-100萬元)，其可以稅前扣除的折舊只能是400萬元除以稅法最低來年限20年，稅前扣除折舊額=400萬元/20年=20萬元/年。
但是，會計核算假如也按照20年計提折舊，則會計折舊額=2000/20=100萬元;同時，會計核算確認收益80.00萬元/年;因此，對于會計利潤影響額是-20萬元。由于這個-20萬元/年不得稅前扣除，應做納稅調(diào)增。
企業(yè)如果對該項政策性搬遷選擇適用了《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)的話，在搬遷完成后就意味著需要計算搬遷所得，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。