立足全球視野 優(yōu)化我國增值稅
改革開放以來，我國經(jīng)濟已成為經(jīng)濟全球化的重要組成部分，我國稅制也逐漸融入世界稅制發(fā)展潮流。立足全球視野，研究我國稅制改革與發(fā)展有兩個維度：一是把握世界稅制改革的動態(tài)及趨勢，為完善我國現(xiàn)代稅收制度提供國際經(jīng)驗;二是將我國稅制置于世界稅制發(fā)展大潮中，觀察我國稅制是否順應、推動、引領世界稅制發(fā)展，還有什么差距或不足。本文擬在這樣的全球視野下探討我國增值稅改革。
一、世界增值稅改革的動態(tài)及趨勢
本文對2016年以來世界增值稅改革的主要動態(tài)進行梳理，采取以點帶面、突出重點的方式，以發(fā)達國家為主，兼顧發(fā)展中國家。
(一)增值稅收入占比呈上升態(tài)勢
增值稅是oecd成員國僅次于社會保障繳款和個人所得稅的第三大稅收收入來源，也是2008年國際金融危機后各國增加財政收入、維持財政平衡的最重要工具。從多數(shù)國家的稅收收入結構看，近年趨向由消費與勞動力貢獻更多稅收份額，而增值稅是消費稅類的主體稅種。2016年oecd 35個成員國(不含美國)的增值稅收入占稅收總收入的平均比重為20.2%，其中，收入比重超過40%的國家有1個，超過30%不超過40%的國家有0個，超過20%不超過30%的國家有19個，不超過20%的國家有15個。2018年oecd 36個成員國(不含美國)的增值稅收入占稅收總收入的平均比重提高至20.4%，而社會保障稅收入、個人所得稅收入占稅收總收入的平均比重分別為25.7%、23.5%，增值稅是第三大收入來源(oecd，2020a)。其中，智利、新西蘭的增值稅收入比重分別高達40%、29.6%(oecd，2020b)。
根據(jù)國際貨幣基金組織(imf)的數(shù)據(jù)，許多中低收入水平國家的增值稅收入占稅收總收入的比重已高于20%，超過個人所得稅及貿(mào)易稅收收入(morrow等，2022)。增值稅已成為許多發(fā)展中國家的第一大收入來源，近年收入比重亦呈現(xiàn)一定的上升態(tài)勢。以我國為例，隨著營改增全面實施，增值稅的收入比重從2015年的24.9%提高至2016年的31.2%，20172019年均繼續(xù)增加，最高值為39.5%，只是2020年、2021年該比重略有下降，為36.8%。
(二)增值稅標準稅率趨向穩(wěn)定
以oecd成員國為例，平均標準稅率呈現(xiàn)出2008年國際金融危機后明顯上升、2017年后趨于穩(wěn)定的發(fā)展趨勢。若擴大時間區(qū)間看，這一趨勢更清晰。平均標準稅率從1975年的15.6%提高至2021年的19.3%，其中，2000年至2009年、2017年至2021年兩個期間內(nèi)稅率保持相對穩(wěn)定，稅率提高主要是在2009年至2017年期間。2008年國際金融危機后許多oecd成員國為增加財政收入明顯提高了增值稅標準稅率，標準稅率均值從2009年17.7%逐漸提高至2017年19.3%。增值稅可為政府籌集到穩(wěn)定的稅收收入而不會直接影響企業(yè)的競爭力，對經(jīng)濟增長的負面影響也小于直接稅，所以成為許多國家的主要增收來源。但提高稅率的趨勢止步于2017年，至2021年該稅率均值一直維持在19.3%。標準稅率趨向穩(wěn)定有兩方面原因：一是多數(shù)國家的稅收收入形勢已大為好轉;二是標準稅率已處于較高水平，難有繼續(xù)提高的空間。當然，也有極少數(shù)國家提高標準稅率。值得注意的是，2020年新冠肺炎疫情(下文簡稱疫情)暴發(fā)以來，部分國家采取臨時下調(diào)增值稅稅率的措施以助企紓困。比如，德國、愛爾蘭臨時性地將增值稅標準稅率分別從19%、23%降至16%、21%。土耳其降低航空業(yè)以及餐飲、住宿業(yè)的稅率，奧地利降低餐飲、文化及出版業(yè)的稅率，保加利亞降低餐飲、圖書、嬰兒食品及尿布的稅率等(中國國際稅收研究會，2021)
(三)增值稅優(yōu)惠措施追求公平、環(huán)保等目標
從理論上講增值稅應保持中性，但在實踐中卻難以徹底實現(xiàn)。因為很多國家會給增值稅附加部分調(diào)控經(jīng)濟的職能，所以增值稅的低稅率及其他一些優(yōu)惠政策一直存在。2016年以來不同國家對增值稅優(yōu)惠措施基于不同的政策考慮差異明顯。一方面，縮減低稅率的適用范圍、減少優(yōu)惠，旨在體現(xiàn)增值稅中性、擴大稅基、增加收入。另一方面，則是擴大低稅率的適用范圍：一是減輕低收入人群的稅收負擔，體現(xiàn)稅收公平，比如阿根廷將牛奶、雞肉等日常食品納入增值稅低稅率的適用范圍，希臘將電力納入超低稅率6%的適用范圍;二是糾環(huán)境污染的負外部性，比如冰島、德國出臺增值稅減稅或免稅優(yōu)惠政策，鼓勵使用低碳排放的交通工具;三是促進旅游、教育、文化等特定行業(yè)發(fā)展，比如匈牙利將低稅率適用擴大至住宿業(yè)，捷克、希臘將低稅率適用擴大至餐飲服務業(yè)，奧地利、德國、芬蘭等將低稅率適用擴大至電子出版物。但運用增值稅低稅率是否真能發(fā)揮幫助低收入人群、體現(xiàn)稅收公平及減少環(huán)境污染，存在爭議。此外，2020年以來各國為應對疫情以及為企業(yè)紓困的現(xiàn)實需要，出臺了許多增值稅減免措施，不過，這些減免措施具有階段性安排的特征。
(四)加快推行增值稅留抵退稅
放眼全球，加快推行增值稅留抵退稅已成為許多國家的共同選擇。根據(jù)oecd(2021)的調(diào)查研究，在參與問卷調(diào)查的66個國家中有包括加拿大、智利、芬蘭、印度尼西亞、沙特阿拉伯、瑞士等在內(nèi)的18個oecd/g20成員、4個其他國家已采取措施加快增值稅留抵退稅進程。但具體條件可能因國家而異，有些對申請加快退稅的金額有上限要求，有些只限定部分類型的企業(yè)才能獲得加快退稅資格，有些限定具有良好稅務合規(guī)記錄的納稅人才能申請加快退稅(oecd，2021)。我國2018年在部分行業(yè)試行一次性留抵退稅;2019年4月1日起全面試行留抵退稅制度，但限于增量部分，2019年6月1日起加大先進制造業(yè)的退稅力度;2020年推出階段性應對疫情政策，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月申請全額退還增值稅增量留抵稅額;2021年進一步擴大先進制造業(yè)留抵退稅范圍;2022年4月1日起實施更大規(guī)模留抵退稅，在增量留抵的同時增加存量留抵，聚焦小微企業(yè)和重點支持行業(yè)。
(五)嚴征管打擊增值稅欺詐
歐盟型增值稅制度的傳統(tǒng)缺陷加上經(jīng)濟數(shù)字化給稅收征管帶來的巨大挑戰(zhàn)，導致部分oecd成員國稅收收入流失嚴重。相關國家高度關注國內(nèi)、國際兩個層面的增值稅欺詐行為，實施更嚴厲的征管措施，提高稅收遵從度，防范增值稅流失。
一方面，國內(nèi)層面主要通過運用先進科技與電子數(shù)據(jù)、改進征管機制、提高征管技術水平打擊增值稅欺詐。(1)使用國內(nèi)反向征收機制(domestic reverse charge mechanism)、增值稅拆分繳納機制(vat split payments)，幫助稅務機關進行更有效監(jiān)控，從源頭上防范逃稅及騙取進項稅額抵扣。羅馬尼亞、波蘭等國廣泛使用。(2)強化納稅人的申報責任，要求企業(yè)使用標準稅務審計文件(standard audit files for tax，saf-t)。波蘭從2020年起將增值稅申報表納入saf-t文件中，整合后的saf-t文件包含傳統(tǒng)增值稅申報表的所有數(shù)據(jù)，要求實時上傳給稅務部門。(3)增加實時增值稅發(fā)票登記或增值稅電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)囊?guī)定。2020年意大利和西班牙提出根據(jù)電子發(fā)票信息預填增值稅申報表的要求。(4)引入交易網(wǎng)絡分析系統(tǒng)(tna)。2019年5月歐盟引入tna，使用計算機算法檢測增值稅轉移的可疑交易，使歐盟成員國能夠快速交換和聯(lián)合處理增值稅數(shù)據(jù)(oecd，2019)。
另一方面，國際層面打擊增值稅欺詐主要依賴國際稅收征管合作特別是情報交換的不斷加強。比如，歐盟委員會于2017年11月提議加強征管合作，采用歐盟反欺詐專家網(wǎng)絡系統(tǒng)(eurofisc)為其成員國之間增值稅反欺詐情報的交換、共享與執(zhí)行合作提供了強大的技術支撐。歐盟與挪威于2018年1月簽訂關于增值稅合作的雙邊情報交換協(xié)定(oecd，2020b)。
(六)數(shù)字經(jīng)濟下增值稅國際協(xié)調(diào)不斷增強
當增值稅在世界范圍內(nèi)推廣時，國際貨物與服務貿(mào)易也隨經(jīng)濟全球化的發(fā)展而快速擴張。各國增值稅規(guī)則的不協(xié)調(diào)引致跨境貿(mào)易中的雙重征稅或雙重不征稅。這些問題在數(shù)字經(jīng)濟下日益凸顯。oecd自二十世紀九十年代開始致力于制定統(tǒng)一的跨境增值稅征稅規(guī)則。在2014年第二屆全球增值稅論壇上獲得通過、2015年發(fā)布、2017年更新的《國際增值稅/貨物勞務稅指南》(以下簡稱《國際增值稅指南》)為實現(xiàn)對跨境貿(mào)易特別是服務貿(mào)易與無形資產(chǎn)交易的有效征稅確定了全球標準：一是增值稅在跨境貿(mào)易中保持中性，二是實行目的地(消費地)征稅。根據(jù)該指南的精神及原則，外國人提供的b2c銷售中的勞務與無形資產(chǎn)征稅權應該給予消費者所在居住國，而這些勞務與無形資產(chǎn)的外國提供者應該在消費者所在居住國注冊并繳納增值稅?！秶H增值稅指南》同時建議簡化外國提供者的注冊與納稅規(guī)則，提高稅收遵從度。oecd/g20的多個成員國已根據(jù)該指南實施或頒布了對b2c服務和無形資產(chǎn)供應交易征收增值稅的規(guī)則，如智利、印度尼西亞、墨西哥等。在稅基侵蝕和利潤轉移(beps)行動計劃背景下，oecd于2017年、2019年相繼發(fā)布《有效征收增值稅/貨物勞務稅的機制》《數(shù)字平臺在征收網(wǎng)上銷售增值稅中的作用》等報告，努力為跨境在線銷售數(shù)字產(chǎn)品提供統(tǒng)一的增值稅設計和運行標準，以應對數(shù)字經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。無疑，增值稅制度的有效國際協(xié)調(diào)有利于引領、支持各國推行增值稅制度改革。
另外，歐盟內(nèi)的區(qū)域性增值稅協(xié)調(diào)亦取得重大進展。2016年4月歐盟委員會發(fā)布的《增值稅行動計劃：歐盟委員會對促進歐盟增值稅制現(xiàn)代化的建議》，5月被歐盟經(jīng)濟和財政事務理事會采納。該計劃包括：實施簡明、現(xiàn)代的跨境電子商務增值稅制度;規(guī)范跨境交易增值稅制度;簡化協(xié)調(diào)小企業(yè)的增值稅制度，降低遵從成本;給予成員國更大的低稅率設置權;加強打擊增值稅欺詐的合作等。
綜上所述，世界增值稅改革的總體特征是標準稅率趨于穩(wěn)定、稅收優(yōu)惠重在公平環(huán)保、加快推行留抵退稅、嚴格稅收征管、增強國際協(xié)調(diào)等，增值稅的收入優(yōu)勢繼續(xù)顯現(xiàn)。越來越多的國家在增值稅改革中通過簡稅制來降低征納成本、減少對經(jīng)濟的扭曲，不斷趨向現(xiàn)代型增值稅。
二、世界增值稅改革的邏輯
(一)增值稅改革以促進經(jīng)濟增長為導向
經(jīng)濟決定稅收，促進經(jīng)濟增長始終是世界稅制改革的主要驅動力。近年世界經(jīng)濟總體保持復蘇態(tài)勢，但仍處于低迷增長中，各種嚴峻問題交織、風險挑戰(zhàn)不斷，出現(xiàn)經(jīng)濟增長動力不足、消費需求不振、金融市場反復動蕩、國際貿(mào)易與投資持續(xù)低迷等現(xiàn)象。通過稅制改革促進經(jīng)濟增長成為近年各國稅制改革的主旋律。增值稅的中性特點決定了它是促進經(jīng)濟增長的友好型稅種。能有效籌集收入并促進經(jīng)濟增長無疑是推動增值稅在世界范圍內(nèi)普遍推廣并迅速發(fā)展的直接導因。
2020年之前增值稅改革促進經(jīng)濟增長主要是通過穩(wěn)定標準稅率、降低納稅遵從成本、減少對經(jīng)濟的扭曲來實現(xiàn)的。而2020年席卷全球并持續(xù)至今的疫情，給各國經(jīng)濟社會發(fā)展造成嚴重影響。為應對疫情，多國紛紛出臺增值稅減免措施，如臨時性降低稅率、擴大低稅率的適用范圍、加快留抵退稅、延遲納稅等，在為企業(yè)減負紓困、促進消費、助力經(jīng)濟復蘇中發(fā)揮了重要作用。
(二)增值稅改革以優(yōu)化自身制度為核心
觀察近年世界增值稅改革，一方面，是適應不斷變化的世界經(jīng)濟形勢而作出的相機調(diào)整，這是改革的外在動力;另一方面，增值稅制度自身在實踐中不斷改進、優(yōu)化的過程，這是改革的內(nèi)在動力。oecd倡導中性、效率、公平、簡便的增值稅制度，引領世界增值稅發(fā)展，各國基于自身實際積極探索優(yōu)化增值稅制度的有效路徑。比如，以傳統(tǒng)型增值稅模式為主的歐盟，針對經(jīng)濟全球化、數(shù)字化發(fā)展下其增值稅制度的內(nèi)在缺陷日益凸顯稅收欺詐泛濫、稅收收入流失嚴重、不利于中小企業(yè)發(fā)展等問題層出不窮，2016年通過《增值稅行動計劃》，2017年啟動新一輪電子商務增值稅改革，2019年引入交易網(wǎng)絡分析系統(tǒng)監(jiān)測增值稅數(shù)據(jù)等，在優(yōu)化稅制的同時特別強化稅收征管。再如，我國于2016年順利完成營改增全面試點改革，基本建成現(xiàn)代增值稅制度，特別是在制度上解決了對金融業(yè)征收增值稅的國際性難題，獲得國際社會的廣泛關注與積極評價。還有，印度于2017年開征新的貨物與勞務稅(gst)，統(tǒng)一了各邦稅制，實現(xiàn)了簡化稅制，擴大稅基，統(tǒng)一稅率，規(guī)范優(yōu)惠，降低了各邦過去稅收各異、各自為政而給納稅人帶來的稅收遵從成本。這次稅改成為印度自1947年獨立以來最大的稅制改革。從整體上看，越來越多國家的增值稅制度趨向簡單規(guī)范，降低遵從成本，中性不斷凸顯，漸近現(xiàn)代型增值稅。
(三)增值稅改革服務于國家財力保障的需要
維持一定規(guī)模的稅收收入和宏觀稅負水平，是世界各國稅制改革的基本遵循(黃立新，2019)。從世界范圍看，增值稅已成為大多數(shù)國家的重要收入來源，因而增值稅能在國家治理中更好地發(fā)揮基礎性、支柱性、保障性作用。近年世界公司所得稅改革呈持續(xù)減稅態(tài)勢，增值稅稅基寬而流動性弱，成為許多國家增加稅收收入的首選。增加增值稅收入的途徑大致如下：一是提高標準稅率或縮小低稅率的適用范圍;二是減少稅收優(yōu)惠、擴大稅基;三是嚴格征管，對付稅收欺詐;四是加強對跨境線上銷售的有效征稅。然而2020年以來全球經(jīng)濟增長持續(xù)乏力又疊加疫情沖擊的嚴峻挑戰(zhàn)，許多國家又相機采取增值稅減稅措施，包括稅率臨時下調(diào)、免稅或延遲納稅，為企業(yè)減負紓困，助力提振市場信心。這些應對疫情的階段性、臨時性政策調(diào)整，也是經(jīng)濟下行壓力下增值稅服務于國家治理的需要。
(四)增值稅改革推動數(shù)字經(jīng)濟下的全球稅收治理
自2013年oecd發(fā)起beps行動計劃以來，應對數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)、反跨國企業(yè)避稅、重建公平公稅收秩序的全球稅收治理迅速發(fā)展，并成為全球經(jīng)濟治理的重要內(nèi)容。2017年《國際增值稅指南》更新并廣泛應用，顯示增值稅的國際協(xié)調(diào)在不斷加強，成為全球稅收治理的重要組成部分。2019年oecd第五屆全球增值稅論壇聚焦于數(shù)字化對增值稅制度的挑戰(zhàn)與機遇有效應對增值稅的騙稅與逃稅兩個主題。oecd專題報告《數(shù)字平臺在在線銷售征收增值稅中的作用》(the role of digital platforms in the collection of vat/gst on online sales)提出電子商務增值稅的新措施，通過發(fā)揮數(shù)字平臺的作用促進稅務機關與在線市場加強數(shù)據(jù)共享和合作。2021年oecd發(fā)布報告，提出數(shù)字平臺可以在共享和零工經(jīng)濟中應用增值稅政策發(fā)揮重要作用，提供一系列增值稅解決方案，以確?？焖侔l(fā)展的共享和零工經(jīng)濟與傳統(tǒng)企業(yè)之間的公平競爭環(huán)境?？梢哉f，數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展催生了關于增值稅國際協(xié)調(diào)的各種新研究、新舉措，并助推全球稅收治理的新發(fā)展。
三、對優(yōu)化我國增值稅的思考
增值稅作為第一大稅種在我國稅制中發(fā)揮著舉足輕重的作用。2016年我國全面完成營改增，相繼進行調(diào)整稅率、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準、擴大留抵退稅范圍等改革，增值稅制度總體上已趨向科學化、現(xiàn)代化與國際化(羅秦等，2021)。進一步深化我國增值稅改革的目標很清晰，即建成現(xiàn)代型增值稅制度并完成立法。但2022年復雜國際環(huán)境及疫情持續(xù)影響下的國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力增大，數(shù)字經(jīng)濟下的全球稅收治理變革亦對增值稅改革提出了新挑戰(zhàn)。因此，優(yōu)化我國增值稅宜兼顧內(nèi)在發(fā)展邏輯與外部經(jīng)濟形勢，同時服務于國家治理、全球稅收治理大局。本文基于全球視野提出以下幾點思考。
(一)穩(wěn)定增值稅的收入比重
從前文所述的國際經(jīng)驗看，增值稅已是許多國家排列前三的稅收收入來源。新時代新征程、構建雙循環(huán)新發(fā)展格局下，我國增值稅改革不僅要助力經(jīng)濟社會發(fā)展，還要在國家治理中進一步發(fā)揮稅收的基礎性、支柱性、保障性作用，而確保充足的增值稅收入是實現(xiàn)國家治理的重要基礎。在當前經(jīng)濟形勢下，確保增值稅收入與實施階段性減稅可以并行?？山梃b國際經(jīng)驗，廣泛運用科技治稅、數(shù)據(jù)治稅，進一步提高增值稅收入率(vat revenue ratio，vrr)。
建議就增值稅的實際收入與應收收入之間的差異開展深度稅收經(jīng)濟分析，提交高質量研究報告服務于各級黨政決策，更好服務國家治理現(xiàn)代化。
(二)將三檔稅率簡并至兩檔
從增值稅內(nèi)在發(fā)展邏輯看，理想的增值稅一要符合稅收中性，二要具有稅制競爭力。對經(jīng)濟增長友好的增值稅是具有競爭力的，能在促進經(jīng)濟可持續(xù)增長的同時為政府籌集到充足稅收收入(bunn等，2021)。簡化稅率是實現(xiàn)增值稅中性的重要保障，亦是目前大多數(shù)開征增值稅國家的選擇。十四五時期我國增值稅改革的目標是完善現(xiàn)代增值稅制度，包括繼續(xù)簡并稅率。建議結合當前的階段性減稅，將現(xiàn)行三檔稅率(13%，9%，6%)減至兩檔稅率(標準稅率加低稅率)?？紤]到世界上約70%的國家標準稅率在10%～20%之間，增值稅又是我國第一大稅種，標準稅率宜不低于10%。
(三)以助企發(fā)展為導向優(yōu)化增值稅優(yōu)惠措施
2022年以來受新一輪疫情、國際局勢變化的超預期影響，我國經(jīng)濟面臨極其嚴峻的挑戰(zhàn)，保民生、穩(wěn)增長、促消費是當務之急。在這樣的外部硬約束條件下，當前增值稅改革的重點無疑是通過加大減免優(yōu)惠幫助企業(yè)特別是小微企業(yè)紓困、支持重點行業(yè)發(fā)展。這也符合前文所述的世界增值稅發(fā)展規(guī)律。建議在簡稅制的框架下優(yōu)化增值稅各類優(yōu)惠措施設計，維持政策相對穩(wěn)定性，增強稅收確定性，更好助力企業(yè)應對其他不確定性，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(四)將留抵退稅適時轉為制度規(guī)定
加快留抵退稅、優(yōu)化增值稅制度是近年不少國家的改革舉措。建議我國以2022年實施更大規(guī)模留抵退稅政策為契機，將留抵退稅的政策安排漸進地轉為增值稅的制度規(guī)定，增加企業(yè)現(xiàn)金流，進一步發(fā)揮增值稅促進企業(yè)投資、提高競爭力的制度優(yōu)勢。但大規(guī)模留抵退稅會給國家財政收入帶來不小壓力，所以需要在統(tǒng)籌兼顧的前提下逐步探索、適時推進。
(五)積極參與增值稅國際治理
數(shù)字經(jīng)濟下的全球稅收治理在面臨重大變革，不僅是所得稅征稅規(guī)則的重塑，如何完善跨境貿(mào)易中的增值稅規(guī)則也日益重要。我國應積極參與增值稅國際治理，在增值稅的國際協(xié)調(diào)合作中增加話語權，以此推動增值稅制度及征管進一步優(yōu)化。長遠看，應著眼于服務高水平對外開放，促進跨境服務貿(mào)易發(fā)展;當下看，應著眼于穩(wěn)外貿(mào)，完善出口貨物勞務的出口退(免)稅政策，優(yōu)化跨境應稅行為適用的零稅率及免稅政策，提升出口退(免)稅便利化水平，等等。此外，順應國際趨勢，積極探索如何對數(shù)字經(jīng)濟下跨境在線交易的增值稅實現(xiàn)有效征收，也是我國參與增值稅國際治理的題中之義。
(本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2022年第7期。)
歡迎按以下格式引用：
羅秦，劉乃銘.立足全球視野優(yōu)化我國增值稅j.稅務研究，2022(7):46-51.
來源：稅務研究作者：羅秦(上海立信會計金融學院財稅與公共管理學院)劉乃銘(吉林財經(jīng)大學稅務學院)
2017年4月的解析
優(yōu)化增值稅稅率結構的路徑選擇
增值稅稅率結構優(yōu)化在于降低整體適用稅率，減稅普惠實體經(jīng)濟；降低征退稅率，弱化虛開騙稅源動力。同時，在稅收收入結構上逐步增加所得稅的份額。
我國現(xiàn)行增值稅稅率檔次多、級差大，給稅收征收管理帶來了難度，虛開騙稅情況比較嚴重。因此，優(yōu)化增值稅稅率結構成為迫切需求。國務院總理李克強在十二屆全國人大五次會議上所作的《政府工作報告》中明確提出，簡化增值稅稅率結構，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進一步減輕企業(yè)稅收負擔。本文從影響增值稅稅率結構的因素分析，提出優(yōu)化稅率結構的路徑選擇。
優(yōu)化稅率結構需要考慮的幾個因素
一是優(yōu)化稅目邊界，明確稅率適用。
隨著電子商務、結算方式等經(jīng)濟要素的變化，經(jīng)營模式呈現(xiàn)出多樣性和新穎性，現(xiàn)有的稅目邊界日益變得模糊，對適用稅率的確認爭議頗大。營改增的全面推開夾雜著政策平移的過渡，邊界劃分難度徒增，各方政策解讀不一，核心焦點在于稅率的差異。因此，簡并稅率應兼顧兩個要素：對邊界模糊的應稅項目，采用同檔稅率；對混合銷售作明晰的界定，建議凡是屬于捆綁銷售行為的均按照該業(yè)務的主營業(yè)務行為確認稅目稅率，應尊重經(jīng)營業(yè)務實質，允許適用低稅率。
二是降低整體稅率，普惠實體經(jīng)濟。
一個經(jīng)濟體內(nèi)，只要稅收政策是統(tǒng)一的、明確的，稅率對經(jīng)營成果的影響可以由市場的內(nèi)動力進行自然調(diào)節(jié)。但是，對于不同經(jīng)濟體之間，稅負的差異就會對經(jīng)濟貿(mào)易產(chǎn)生影響，稅負高的一方在競爭中處于不利地位。雖然出口企業(yè)可以通過出口退稅退還出口商品所包含的增值稅，參與國際市場的競爭，但是為出口企業(yè)生產(chǎn)商品的前期環(huán)節(jié)實體企業(yè)依然需要按照適用稅率納稅。如果維持相對高的稅率，就需要維持高的資金運作成本，易導致因缺乏盈利空間而陷入困境。降低整體增值稅稅率，不僅可以有效為實體經(jīng)濟減負，優(yōu)化供給側結構，而且相當于將出口退稅政策前移，有助于外貿(mào)出口運行成本的降低和結構的優(yōu)化。
三是降低出口退稅稅率，弱化騙稅源動力。
在增值稅稅率維持穩(wěn)定的情況下，提高出口退稅率無疑有助于外貿(mào)出口。我國通過出口退稅率的提高促進了外貿(mào)結構的優(yōu)化，但相伴隨的是騙稅利益的擴大化，導致出口騙稅猖獗。從已經(jīng)查結的騙稅案件分析，鏈條式層層瓜分退稅利益是其顯著的特點。退稅率相對偏低時期，騙稅案件就相對較少；退稅率越高，騙稅就越猖獗。因此，優(yōu)化增值稅稅率結構，同步降低征稅率與退稅率，將有效降低騙稅的誘因，弱化騙稅的源動力，是制度打騙的有效措施。
優(yōu)化增值稅稅率結構的路徑選擇
稅率簡并需持續(xù)推進。一部好的稅法應該在稅目稅率的確認上是簡單明了的，爭議越少，稅法遵從度和執(zhí)法規(guī)范度就越高。增值稅作為我國的第一大稅種對財政收入的穩(wěn)定作用是不言而喻的，優(yōu)化過程必然要求穩(wěn)健推進。筆者認為，稅率簡并是稅制簡化的需要，同時需要兼顧穩(wěn)健原則，可以考慮在13％簡并到11％稅率的基礎上，最后簡并成兩檔，一檔為關乎民生的生活必需品和生活服務業(yè)的低稅率（如涉農(nóng)產(chǎn)品等），可設為6%，一檔為基礎稅率，可設為12%。另外對出口產(chǎn)品繼續(xù)實行零稅率。
稅率有待于持續(xù)優(yōu)化。增值稅稅率的優(yōu)化勢必影響整個產(chǎn)業(yè)鏈利益格局的變化。從基本原理來看，增值稅的最終負擔是在消費環(huán)節(jié)，即消費者才是最終的負稅人。因此，中間環(huán)節(jié)的增值稅是具有轉嫁特性的，完全可以通過市場的自然調(diào)節(jié)能力給予平衡，無需政府給予干預。相反，干預反而容易造成增值稅的扭曲，不利于市場的消化吸收。如，中間環(huán)節(jié)免稅且不得開具增值稅抵扣憑證就會導致后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的抵扣鏈條斷裂，增加最終消費品成本。
根據(jù)財政部公布的年度《財政收支情況》披露，2010年至2016年國內(nèi)增值稅、海關代征增值稅和消費稅、出口退稅數(shù)據(jù)變化中，海關代征增值稅和消費稅與出口退稅的規(guī)模基本相當，對一般公共預算收入直接產(chǎn)生影響的主要是國內(nèi)增值稅規(guī)模。因此，筆者認為在增值稅稅率重構優(yōu)化中，主要考慮稅率調(diào)整對國內(nèi)增值稅的影響程度。稅率優(yōu)化對增值稅收入影響程度，可以依據(jù)當前實際增值稅負擔水平及其構成情況進行具體測算。比如，假設2016年度增值稅綜合稅負率為15％，如果將稅率整體下降一個百分點，則根據(jù)當年度國內(nèi)增值稅測算，減負規(guī)模在2714億元左右。
在稅率簡并和優(yōu)化中，有必要考慮有升有降的統(tǒng)籌，簡在稅率結構簡潔，優(yōu)在減稅與財政收入的平衡。
稅率優(yōu)化有助于防虛防騙。虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅是各國面臨的難題。其嚴重程度往往與稅率呈相關關系，增值稅稅率較高成為虛開騙稅違法行為猖獗的重要因素之一。諸多案件反映，不法分子在支付高達8％的開票點后，依然可以非法牟取暴利。因此，有必要盡快優(yōu)化增值稅稅率結構，降低稅率，以有效遏制虛開騙稅來填補稅率降低帶來的稅收缺口，促進良性循環(huán)。
增值稅所得稅聯(lián)動優(yōu)化。從2010年至2016年國內(nèi)增值稅與企業(yè)所得稅和個人所得稅收入的變化趨勢可以看出，國內(nèi)增值稅與企業(yè)所得稅的趨同度比較高。因此，筆者建議增值稅稅率應與所得稅稅率進行聯(lián)動優(yōu)化，逐步減少增值稅份額，增加所得稅份額，體現(xiàn)稅收參與利得分配的公平性、合理性。