印花稅稅目、稅率、計稅依據(jù)（2022版）

　　《中人民共和國印花稅法》2022年7月1日式施行，與《中人民共和國印花稅暫行條例》相比，《稅屋網(wǎng)》結(jié)合官方素材整理出的幾大重點變化：

　　五降一升:

　　①承攬合同;

　?、诮ㄔO(shè)工程合同(建設(shè)工程勘察設(shè)計合同) ;

　?、圻\輸合同;

　　④商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)等合同。

　　以上合同稅率從萬分之五降為萬分之三;

⑤營業(yè)賬簿【從原先按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五調(diào)整為按實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五，營業(yè)賬簿稅率減半征收，其他賬簿不再征收（財稅201850號相關(guān)減免規(guī)定直接納入印花稅法）】

　?、挢敭a(chǎn)保險合同【由投保金額的萬分之零點三變?yōu)楸ｋU費的千分之一】。

【稅屋提示:實務(wù)中一直執(zhí)行的是新規(guī)定，依據(jù)國稅函1990428號國家稅務(wù)局關(guān)于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知，自1990年7月1日起，對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險合同，其計稅依據(jù)由投保金額改為保險費收入。計算征收的適用稅率，由萬分之零點三改為千分之一】

　　三個增加：

　?。ㄒ唬┬略鏊捻椕舛悜{證

　　1.依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐使館、領(lǐng)事館和國際組織駐代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；

　　2.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證；

　　3.非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

　　4.個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

【稅屋提示:符合上述條件的納稅人，按照自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳榈姆绞较硎??！?/p>

　?。ǘ┬略鲇』ǘ惪劾U義務(wù)人規(guī)定

　　納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

（三）增加證券交易稅目，按成交金額的千分之一征收印花稅

　　三個取消：

　?。ㄒ唬┤∠矓?shù)規(guī)定，據(jù)實計稅納稅

　　《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納?！队』ǘ惙ā酚枰匀∠瑢嵭袚?jù)實計稅納稅。

　?。ǘ┤∠糠謶?yīng)稅憑證

　　取消《印花稅暫行條例》附件稅目稅率表中權(quán)利、許可證照稅目、其他賬簿按件貼花5元的規(guī)定。

　　（三）取消原有罰則，按征管法執(zhí)行

　　取消《印花稅暫行條例》第十三條的處罰規(guī)定，統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)依照本法和《中人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

　　五個明確：

　?。ㄒ唬┟鞔_印花稅計稅依據(jù)不含列明增值稅金額

　　應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

　?。ǘ┟鞔_規(guī)定六類合同不征收印花稅

　　1.除記載資金賬簿外，其他營業(yè)賬簿不征收印花稅；

　　2.個人書立的動產(chǎn)買賣合同不征收印花稅；

　　3.管道運輸合同不征收印花稅；

　　4.再保險合同不征收印花稅；

　　5.同業(yè)拆借合同不征收印花稅；

　　6.土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移不征收印花稅。

　?。ㄈ┟鞔_納稅期限和納稅地點

　　1.納稅期限：實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

　　2.納稅地點：納稅人為單位的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應(yīng)當向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅；不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

　?。ㄋ模┟鞔_記載資金賬務(wù)印花稅繳納規(guī)則

　　已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

　?。ㄎ澹┟鞔_金額不定合同的印花稅計稅依據(jù)確定規(guī)則

　　應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定；證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

　　備注：資料參考廈門稅務(wù)、廣東稅務(wù)、稅務(wù)總局等官方來源

　　二、法律條文新舊對比

中人民共和國印花稅法中人民共和國印花稅暫行條例中人民共和國主席令第八十九號(2021年6月10日 第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過)88 國務(wù)院令第11號第一條

在中人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

在中人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納印花稅。第一條

在中人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。進一步明確納稅人身份。第二條

本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。第二條

下列憑證為應(yīng)納稅憑證:

(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

(三)營業(yè)賬簿;

(四)權(quán)利、許可證照;

(五)經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。刪除了權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。第三條

本法所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。新增對證券交易進行界定;強調(diào)證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收;稅率不變。第四條

印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。第三條

納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

應(yīng)納稅額不足一角的、免納印花應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。

刪除部分內(nèi)容，簡潔明了。第五條

印花稅的計稅依據(jù)如下:

(一)應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;

(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;

(三)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;

(四)證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

計稅依據(jù)是否包含增值稅予以明確。第六條

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。

計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定;依法應(yīng)當執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。第七條

證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。第八條

印花稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。第九條

同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。第十條

同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。第八條

同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。第十一條

已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。明確了印花稅的計稅依據(jù)。第十二條

下列憑證免征印花稅:第四條

下列憑證免納印花稅:(一)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本;(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;(二)依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐使館、領(lǐng)事館和國際組織駐代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證;(三)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證;(四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同;(五)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;(六)財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);(二)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);(七)非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同;(八)個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。(三)經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。對免征印花稅的項目進行了匯總羅列，《暫行條例》的兜底條款得到細化和完善。第十三條

納稅人為單位的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅;納稅人為個人的，應(yīng)當向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。第十條

印花稅由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。

第十四條

納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。第十五條

印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當日。

證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當日。

第七條

應(yīng)納稅憑證應(yīng)當于書立或者領(lǐng)受時貼花。第十六條

印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款;實行按次計征的，納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。第九條

已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。第十七條

印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。第五條

印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。第十七條

印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。第六條

印花稅票應(yīng)當粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

已貼用的印花稅票不得重用。第十七條

印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。第十一條

印花稅票由國家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。第十八條

印花稅由稅務(wù)機關(guān)依照本法和《中人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。第十三條

納稅人有下列行為之一-的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰:

(一)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其補貼印花稅票外，可處以應(yīng)補貼印花稅票金額20倍以下的罰款;

(二)違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款;

(三)違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。

偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)提請司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。第十二條

發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。第十九條

納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。第十四條

印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十五條

本條例由財政部負責(zé)解釋;施行細則由財政部制定。第二十條

本法自2022年7月1日起施行。

1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布的《中人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。第十六條

本條例自1988年10月1日起施行?！队』ǘ惙ā穼{稅義務(wù)發(fā)生時間、扣繳義務(wù)人、納稅期限進行了規(guī)定和明確;結(jié)合了《稅收征管法》，有利于征收管理。

　　三、稅率新舊對比

印花稅法印花稅暫行條例解 讀稅目稅率稅目稅率借款合同借款金額的萬分之零點五借款合同借款金額萬分之零點五不變?nèi)谫Y租金合同租金的萬分之零點五買賣合同價款的萬分之三購銷合同按購銷金額萬分之三不變承攬合同報酬的萬分之三加工承攬合同按加工或承攬收入萬分之五貼花稅率下降建設(shè)工程合同價款的萬分之三建設(shè)工程勘察設(shè)計合同按收取費用萬分之五貼花稅率下降建筑安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花不變運輸合同運輸費用的萬分之三貨物運輸合同按運輸費用萬分之五貼花稅率下降技術(shù)合同價款、報酬或使用費的萬分之三技術(shù)合同按所載金額萬分之三貼花計稅依據(jù)有3種選擇，更加靈活租賃合同租金的千分之一財產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花不變保管合同保管費的千分之一倉儲保管合同按倉儲保管費用千分之一貼花不變倉儲合同倉儲費的千分之一財產(chǎn)保險合同保險費的千分之一財產(chǎn)保險合同按投保金額萬分之零點三貼花計稅依據(jù)改變;稅率上調(diào);不含再保險合同土地使用權(quán)出讓書據(jù)價款的萬分之五產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)書據(jù)按所載金額萬分之五貼花不變土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移)價款的萬分之五不變股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)價款的萬分之五不變商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)價款的萬分之三稅率下降營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五營業(yè)賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。

其他賬簿按件貼花5元。營業(yè)賬簿稅率減半

其他賬簿不再征收證券交易成交金額的千分之一----權(quán)利、許可證照(包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證)每件貼花5月刪除稅目

印花稅稅目稅率表（2022版,2022年7月1日起執(zhí)行）

稅 目稅 率備 注合同（指書 面合同）借款合同借款金額的萬分之零 點五指銀行業(yè)金融機構(gòu)、 經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督 管理機構(gòu)批準設(shè)立的 其他金融機構(gòu)與借款 人（不包括同業(yè)拆借） 的借款合同融資租賃合同租金的萬分之零點五買賣合同價款的萬分之三指動產(chǎn)買賣合同（不 包括個人書立的動產(chǎn) 買賣合同）承攬合同報酬的萬分之三建設(shè)工程合同價款的萬分之三運輸合同運輸費用的萬分之三指貨運合同和多式聯(lián) 運合同（不包括管道 運輸合同）技術(shù)合同價款、報酬或者使用 費的萬分之三不包括專利權(quán)、專有 技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)租賃合同租金的千分之一保管合同保管費的千分之一倉儲合同倉儲費的千分之一財產(chǎn)保險合同保險費的千分之一不包括再保險合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移 書據(jù)土地使用權(quán) 出讓書據(jù)價款的萬分之五轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、 繼承、贈與、互換、分割土地使用權(quán)、 房屋等建筑 物和構(gòu)筑物 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 書據(jù)（不包括 土地承包經(jīng) 營權(quán)和土地 經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）價款的萬分之五股權(quán)轉(zhuǎn)讓書 據(jù)（不包括應(yīng) 繳納證券交 易印花稅的）價款的萬分之五商標專用權(quán)、 著作權(quán)、專利 權(quán)、專有技術(shù) 使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 書據(jù)價款的萬分之三菅業(yè)賬簿實收資本（股本）、資 本公積合計金額的萬 分之二點五證券交易成交金額的千分之一