納稅信用可修復(fù)，越早修復(fù)越有利
良好的納稅信用已經(jīng)成為納稅人的重要資產(chǎn)，受到越來越多的重視。為幫助納稅人更好地積累納稅信用，主動(dòng)糾納稅失信行為，及時(shí)挽回信用損失，現(xiàn)就納稅信用等級(jí)修復(fù)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行講解。
一、新增納稅信用修復(fù)情形
1、破產(chǎn)企業(yè)或其管理人在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金罰款，井糾相關(guān)納稅信用失信行為的。
2、因確定為重大稅收違法失信主體，納稅信用直接判為d級(jí)的納稅人，失信主體信息已按照國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不予公布或停止公布，申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。
3、由納稅信用d級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營，納稅信用關(guān)聯(lián)評(píng)價(jià)為d級(jí)的納稅人，申請(qǐng)前連續(xù)6個(gè)月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。
4、因其他失信行為納稅信用直接判為d級(jí)的納稅人，已糾納稅信用失信行為、履行稅收法律責(zé)任申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。
5、因上一年度納稅信用直接判為d級(jí)，本年度納稅信用保留為d級(jí)的納稅人，已糾納稅信用失信行為、履行稅收法律責(zé)任或失信主體信息已按照國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不予公布或停止公布，申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。
二、納稅信用扣分情況查詢
三、納稅信用修復(fù)
四、納稅信用查詢
來源：國家稅務(wù)總局攀枝花市仁和區(qū)稅務(wù)局
2019年12月的解析
納稅信用可修復(fù)，越早修復(fù)越有利
編者按
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào)）明確，自2020年1月1日起，納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，在符合特定條件時(shí)，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。引入信用修復(fù)機(jī)制后，納稅信用管理從靜態(tài)鎖定模式進(jìn)入動(dòng)態(tài)模式，更具適應(yīng)性。
甲企業(yè)位于北京市豐臺(tái)區(qū)，近幾年與三大電信運(yùn)營商合作，參與5g基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其承接的所有項(xiàng)目均需通過招投標(biāo)完成。企業(yè)能否中標(biāo)，納稅信用是一個(gè)關(guān)鍵參考指標(biāo)。但由于納稅評(píng)估補(bǔ)稅超期，甲企業(yè)的納稅信用等級(jí)直接被評(píng)為d級(jí)，這可急壞了企業(yè)財(cái)務(wù)人員曹女士。前幾天，曹女士在稅企日常溝通微信群中，看到可修復(fù)納稅信用的消息后，第一時(shí)間與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，了解具體事宜。這個(gè)修復(fù)機(jī)會(huì)，對(duì)我們來說是意外之喜，這次我們一定會(huì)好好珍惜。曹女士真摯地說。
納稅信用可修復(fù)
曹女士的意外之喜，源于國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào)，以下簡稱37號(hào)公告）。在此前的信用管理模式中，信用等級(jí)是依據(jù)過往納稅行為記錄評(píng)定的，納稅人一旦做出不當(dāng)行為影響其信用等級(jí)之后，在未來的一段時(shí)間內(nèi)，只能承受低信用等級(jí)的限制。根據(jù)37號(hào)公告，共有19種情節(jié)輕微或是未造成嚴(yán)重社會(huì)影響的納稅信用失信行為，在符合相應(yīng)修復(fù)條件時(shí)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
記者在37號(hào)公告的附件1《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》看到，這19種情節(jié)輕微或是未造成嚴(yán)重社會(huì)影響的納稅信用失信行為，按照扣分多寡分為四類：一是未按規(guī)定期限填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表等八項(xiàng)扣3分的失信行為；二是未按規(guī)定期限納稅申報(bào)等四項(xiàng)扣5分的失信行為；三是三項(xiàng)扣除11分的失信行為；四是四項(xiàng)納稅信用等級(jí)直接判定為d級(jí)的失信行為。結(jié)合往年納稅信用評(píng)價(jià)的具體情況看，這19項(xiàng)納稅失信行為扣分頻次較高、涉及納稅人范圍較大。
根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào)），至評(píng)定期末，已辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納稅款，或經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款在5萬元以上（含5萬元）的；出現(xiàn)銀行賬戶設(shè)置數(shù)大于納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供數(shù)情形的；或是已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的，一次性扣除11分。37號(hào)公告發(fā)布后，出現(xiàn)這三項(xiàng)失信行為的納稅人，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)改的，最高可恢復(fù)11分。
根據(jù)規(guī)定，有非常戶記錄的納稅人，在規(guī)定期限內(nèi)未補(bǔ)繳或足額補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，非常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅戶，以及d級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅戶，納稅信用等級(jí)將直接判定為d級(jí)。根據(jù)37號(hào)公告，出現(xiàn)這四種情形的失信納稅人，在及時(shí)糾其失信行為后，也可申請(qǐng)修復(fù)納稅信用。需要注意的是，前兩種情形下，納稅人糾其失信行為后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人申請(qǐng)重新評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別，但是不得評(píng)價(jià)為a級(jí)。
修復(fù)時(shí)段分三檔
根據(jù)37號(hào)公告，納稅人可在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的次年年底前，或是被直接判為d級(jí)的次年年底前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出信用修復(fù)申請(qǐng)?！都{稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)信用修復(fù)加分的分值和修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)做了明確的規(guī)定。記者發(fā)現(xiàn)，納稅人信用修復(fù)的程度，與其糾失信行為的時(shí)間有著重要聯(lián)系。
以納稅人未按規(guī)定時(shí)限報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)處理辦法為例，納稅人出現(xiàn)這一失信行為，將被扣除3分。根據(jù)37號(hào)公告，如果納稅人在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄后30日內(nèi)糾該行為，可以修復(fù)的分?jǐn)?shù)為2.4分；如果是超過30日且在當(dāng)年年底前糾，可以修復(fù)的分?jǐn)?shù)為1.2分；如果納稅人是超過30日且在次年年底前糾失信行為，則只能修復(fù)0.6分。
值得關(guān)注的是，部分失信行為的修復(fù)程度，也與此項(xiàng)行為的嚴(yán)重程度有關(guān)，其嚴(yán)重程度主要體現(xiàn)在涉及稅款的金額上。
比如
納稅人已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的，按照規(guī)定將一次性扣除11分。若納稅人在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄后30日內(nèi)糾該行為，涉及稅款在1000元以下的，扣除的11分可以全部修復(fù)，但涉及稅款超過1000元的，只能修復(fù)8.8分。
由此可見，企業(yè)一旦出現(xiàn)失信行為，應(yīng)當(dāng)盡早糾，以最大限度降低失信行為對(duì)企業(yè)造成的影響。國家稅務(wù)總局北京市豐臺(tái)區(qū)稅務(wù)局納稅服務(wù)科朱睿說。
朱睿分析，從《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》的19項(xiàng)具體失信行為來看，其中的11項(xiàng)是由于納稅人超過規(guī)定期限未辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)而導(dǎo)致的。這在一定程度上說明，納稅人在日常稅務(wù)處理中，對(duì)規(guī)定期限的關(guān)注度不高。實(shí)務(wù)中，曾有企業(yè)因未按規(guī)定期限解繳代扣代收稅款，納稅信用等級(jí)從a級(jí)降至b級(jí)，引起供應(yīng)商的關(guān)注，企業(yè)還就此事項(xiàng)專門向供應(yīng)商做出詳細(xì)解釋。
虛假承諾有處罰
37號(hào)公告第三款明確規(guī)定，提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)的納稅人應(yīng)填報(bào)《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》，并對(duì)糾失信行為的真實(shí)性作出承諾。如果納稅人對(duì)糾失信行為作出虛假承諾，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不但相應(yīng)的納稅信用修復(fù)會(huì)被撤銷，還會(huì)因故意隱瞞真實(shí)情況、提供虛假承諾辦理有關(guān)事項(xiàng)而被扣除5分。
致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王培提醒，一定要杜絕納稅人利用信用修復(fù)機(jī)制，作出虛假承諾，弱化對(duì)申報(bào)納稅期限的重視程度，持續(xù)、多次、反復(fù)延誤申報(bào)或滯納稅款，擾亂常申報(bào)納稅秩序，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本負(fù)擔(dān)。
根據(jù)規(guī)定，被認(rèn)定為非常戶的納稅人，須在履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非常戶狀態(tài)后，方可申請(qǐng)信用修復(fù)。同時(shí)，非常戶失信行為納稅信用修復(fù)一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)一次。王培表示，此項(xiàng)規(guī)定也在一定程度上有助于防止信用修復(fù)機(jī)制被納稅人惡意利用。
自2016年4月建立稅收信用修復(fù)機(jī)制以來，截至今年9月，全國累計(jì)有1650戶涉及偷逃稅款的黑名單當(dāng)事人，在主動(dòng)繳清稅款、滯納金和罰款后，被從黑名單公告欄中撤出，體現(xiàn)了信用監(jiān)管對(duì)誠信納稅的引導(dǎo)作用。對(duì)此，中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)孔令文表示，懲戒好比高懸的劍，未必真要刺中誰。國家實(shí)施納稅信用等級(jí)管理，主要是為了提升納稅人的納稅遵從度，處罰或降級(jí)不是最終目的。因此，納稅人應(yīng)該利用好37號(hào)公告提供的信用修復(fù)機(jī)會(huì)，盡早實(shí)現(xiàn)納稅信用等級(jí)的升級(jí)，并以此為開端，全面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的納稅信用管理，擦亮誠信企業(yè)的金字招牌。
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納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)序號(hào)指標(biāo)名稱指標(biāo)代碼失信扣分分值修復(fù)加分分值和修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)30日內(nèi)糾30日后本年糾30日后次年糾1未按規(guī)定期限納稅申報(bào)0101015分涉及稅款1000元以下的加5分，其他的加4分2分1分2未按規(guī)定期限代扣代繳0101025分涉及稅款1000元以下的加5分，其他的加4分2分1分3未按規(guī)定期限填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表0101033分2.4分1.2分0.6分4從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報(bào)、核銷手續(xù)的0103043分2.4分1.2分0.6分5未按規(guī)定時(shí)限報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)處理辦法0105013分2.4分1.2分0.6分6使用計(jì)算機(jī)記賬，未在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的0105023分2.4分1.2分0.6分7納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)信息而未提供的0105033分2.4分1.2分0.6分8未按規(guī)定（期限）提供其他涉稅資料的0105043分2.4分1.2分0.6分9未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告開立（變更）賬號(hào)的0105055分4分2分1分10未按規(guī)定期限繳納已申報(bào)或批準(zhǔn)延期申報(bào)的應(yīng)納稅(費(fèi))款0201015分涉及稅款1000元以下的加5分，其他的加4分2分1分11至評(píng)定期末,已辦理納稅申報(bào)后納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納稅款或經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿,納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款在5萬元以上（含5萬元）的02020111分8.8分4.4分2.2分12至評(píng)定期末,已辦理納稅申報(bào)后納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納稅款或經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿,納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款在5萬元以下的0202023分涉及稅款1000元以下的加3分，其他的加2.4分1.2分0.6分13已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的02030111分涉及稅款1000元以下的加11分，其他的加8.8分4.4分2.2分14未履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣，應(yīng)收不收稅款0203023分涉及稅款1000元以下的加3分，其他的加2.4分1.2分0.6分15銀行賬戶設(shè)置數(shù)大于納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供數(shù)11分8.8分4.4分2.2分16有非常戶記錄的納稅人040103直接判d履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非常戶狀態(tài)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人申請(qǐng)重新評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別，但不得評(píng)價(jià)為a級(jí)17在規(guī)定期限內(nèi)未補(bǔ)交或足額補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款050107直接判d在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額補(bǔ)繳的（構(gòu)成犯罪的除外），稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人申請(qǐng)重新評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別，但不得評(píng)價(jià)為a級(jí)18非常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅戶040104直接判d非常戶納稅人納稅信用修復(fù)后納稅信用級(jí)別不為d級(jí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人申請(qǐng)重新評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別19d級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅戶040105直接判dd級(jí)納稅人納稅信用修復(fù)后納稅信用級(jí)別不為d級(jí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人申請(qǐng)重新評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別
備注
1.30日內(nèi)糾，即在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄后30日內(nèi)（含30日）糾失信行為。
2.30日后本年糾，即在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄后超過30日且在當(dāng)年年底前糾失信行為。
3.30日后次年糾，即在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄后超過30日且在次年年底前糾失信行為。