收到小規(guī)模納稅人1000萬(wàn)發(fā)票(小規(guī)模納稅人)
一、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是什么?
依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))文件規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。那么超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的就應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。
如何理解年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元?以下幾點(diǎn)需要注意:
1、這個(gè)年的概念不是自然年度,而是連續(xù)計(jì)算的12個(gè)月或者4個(gè)季度,也就是說(shuō),系統(tǒng)始終在累計(jì)計(jì)算,一旦連續(xù)四個(gè)季度或者連續(xù)12個(gè)月加起來(lái)超過(guò)500萬(wàn)銷(xiāo)售額,就強(qiáng)制升級(jí)一般納稅人;
2、500萬(wàn)銷(xiāo)售額包含哪些內(nèi)容?
首先當(dāng)然500萬(wàn)是不含稅的概念,具體包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額,而不僅僅是企業(yè)自行申報(bào)的數(shù)額,這一點(diǎn)需要注意。
另外還有一個(gè)特殊情況,銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅行為”)有扣除項(xiàng)目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。什么是偶然發(fā)生?我的理解就是銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)并不是你的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),而是偶爾為之,這就是偶然發(fā)生,但這個(gè)數(shù)字可能比較大,如果作為衡量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)而言是不公平的。
二、哪些納稅人即使超過(guò)500萬(wàn)也可以不登記一般納稅人?
按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的要求,兩種情況下納稅人可以不辦理一般納稅人登記:
1、按照政策規(guī)定,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅201636號(hào))規(guī)定,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。這里的單位可能包括企業(yè),也可能包括非企業(yè)組織,對(duì)于企業(yè)而言,如何判斷不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是一個(gè)關(guān)鍵,實(shí)務(wù)中并無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)。
2、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。
這里的其他個(gè)人,在增值稅中就是指自然人,也就是說(shuō),沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的自然人本質(zhì)上也屬于不經(jīng)常從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體,即使偶然超過(guò)500萬(wàn)也沒(méi)關(guān)系。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在為個(gè)人代開(kāi)發(fā)票時(shí),常常會(huì)關(guān)注個(gè)人代開(kāi)發(fā)票的數(shù)額和頻率,有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至?xí)拗苽€(gè)人代開(kāi)發(fā)票,這一點(diǎn)是需要特別注意的。
三、超過(guò)500萬(wàn)如何辦理一般納稅人登記?
以前的一般納稅人登記極為復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要現(xiàn)場(chǎng)核驗(yàn)企業(yè)相關(guān)條件是否具備,2017年年末發(fā)布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》將整個(gè)登記程序作了簡(jiǎn)化,只需要企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》,如實(shí)填寫(xiě)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息,并提供稅務(wù)登記證件。如果納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記,如果出現(xiàn)信息不一致,或者不符合填列要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)的內(nèi)容。
而且,即使年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),只要會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。稅法所說(shuō)的會(huì)計(jì)核算健全,是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。
四、小規(guī)模納稅人有沒(méi)有可能按照征收率開(kāi)出1000萬(wàn)發(fā)票?
很多人覺(jué)得,小規(guī)模納稅人超過(guò)500萬(wàn)不就必須升級(jí)一般納稅人嗎,怎么可能開(kāi)出1000萬(wàn)發(fā)票,這其實(shí)是將政策僵化理解了,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程,假定8月份15號(hào)開(kāi)具發(fā)票超過(guò)500萬(wàn)了,也不可能開(kāi)發(fā)票次日就升級(jí)一般納稅人,這里還有一個(gè)納稅申報(bào)期的時(shí)間差。我們來(lái)看看稅法對(duì)具體時(shí)間的規(guī)定:
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》
第八條納稅人在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù);逾期仍不辦理的,次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
第九條納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
這段規(guī)定有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):
1、一般納稅人手續(xù)只能在納稅申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理,并不是在開(kāi)票當(dāng)月就能夠辦理;
2、一般納稅人生效之日才可以按照一般計(jì)稅方法,之前繼續(xù)按照小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)票交稅。
分析到這里其實(shí)就基本清楚了,小規(guī)模納稅人在式升級(jí)為一般納稅人之前,完全有可能開(kāi)出1000萬(wàn)的簡(jiǎn)易計(jì)稅發(fā)票來(lái),比如案例中所述,2020年8月開(kāi)具1000萬(wàn),顯然本納稅期間超過(guò)了500萬(wàn),如果按照季度納稅申報(bào)的話(huà),要到2020年10月才申報(bào)一般納稅人,這個(gè)中間甚至還可能開(kāi)票超過(guò)1000萬(wàn)。當(dāng)然,一切的前提是業(yè)務(wù)真實(shí),票據(jù)真實(shí),不能虛開(kāi)增值稅發(fā)票。
2008年8月的解答——
小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人有強(qiáng)制規(guī)定嗎?
問(wèn):我們是一家商貿(mào)企業(yè),2007年9月份成立。只因沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,所以只能按小規(guī)模給國(guó)家交納稅金,今年4月份有收入420萬(wàn)左右,稅管員對(duì)我們講,只要收入超過(guò)180萬(wàn)就必須申請(qǐng)一般納稅人。本來(lái)利潤(rùn)已經(jīng)很低,如果成為一般納稅人稅負(fù)會(huì)很高,更重要的是,我們無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。我們一定要轉(zhuǎn)為一般納稅人嗎?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一船納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法>的通知》(國(guó)稅明電199352號(hào))的規(guī)定:
對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。