例解部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法（薪金所得）

13號公告對個人所得稅預扣預繳做了兩個方面的重大調整：

調整一：納稅年度內首次取得工資、薪金所得，預扣預繳時累計減除費用自年初開始計算到發(fā)放月份，累計扣除

該項政策的適用，需要注意六個要點：

一是只適用居民個人。按照個人所得稅法的規(guī)定，只有居民個人取得的綜合所得才適用支付時由扣繳義務人預扣預繳、在次年3月1日到6月30日匯算清繳。

二是只適用納稅年度內首次取得工資、薪金所得?！秱€人所得稅法》規(guī)定，納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。每年首次取得工資、薪金所得是指自納稅年度首月起至新入職時，從未取得過工資、薪金所得或者連續(xù)性勞務報酬所得的居民個人。簡單地說，就是沒有任何支付單位按照累計預扣法計算并預扣預繳個人所得稅。

三是非首次取得工資、薪金所得仍適用原扣繳方法。對于納稅人因任職受雇單位更換，或是因為在兩個及以上單位取得工資薪金的，仍然按照原扣繳方法“累計減除費用，以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算”。

四是居民個人取得其他不需要累計預扣的綜合所得不影響計稅方法調整。納稅年度內，納稅人在首次取得工資薪金前，取得過勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的，不影響累計減除費用的計算，仍然可適用13號公告規(guī)定自年度首月起算。

五是需要向扣繳義務人如實提供佐證資料或承諾。居民個人應當及時向扣繳義務人申明并如實提供相關佐證資料或承諾書，并對相關資料及承諾書的真實性、準確性、完整性負責。相關資料或承諾書，納稅人及扣繳義務人需留存?zhèn)洳椤?/p>

六是自2020年7月1日起執(zhí)行。對之前已按原累計預扣法計算并扣繳稅款的，不再改變扣繳方法，預扣預繳的個人所得稅，不追溯調整，待年度匯算清繳時匯算退稅。

【案例1】：小王自2017年大學畢業(yè)后在a公司任職，2019年底離開原任職單位并通過b公司招聘。但受2020年新冠疫情影響，小王直到2020年7月才式入職b公司工作，當月取得工資薪金20000元，請代b公司預扣預繳小王個人所得稅款。（不考慮專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除）

【解析】：小王雖然以前納稅年度就已參加工作并取得收入，但其7月份取得的工資是2020年這個納稅年度首次取得的工資薪金，按照13號公告規(guī)定，小王在提交相關佐證資料或承諾書后，b公司應預扣預繳稅款：

（20000-5000*7）=-15000（元），預扣預繳稅款為0元

【案例2】：小王自2017年大學畢業(yè)后在a公司任職，2020年3月自a公司離職，其間2020年1月、2月a公司均已支付小王工資并依法預扣預繳個人所得稅。2020年7月小王重新入職b公司工作，當月取得工資薪金20000元，請代b公司預扣預繳小王個人所得稅款。（不考慮專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除）

【解析】：因小王1月、2月已在a公司取得工資，小王重新在b公司重職后7月份取得的工資，不是2020年這個納稅年度首次取得的工資薪金，應屬于2020年第13號規(guī)定的情形，應按《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（2018年第61號公告）規(guī)定“累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算”，b公司應預扣預繳稅款：

（20000-5000*1）=15000（元），預扣預繳稅款=15000*3%=450元

調整二：在校全日制學生實習取得的勞務報酬所得按累計預扣法預扣預繳個人所得稅

除保險代理人、證券經紀人外，在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（2018年第61號公告印發(fā)）規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

該項政策的適用，需要注意四個要點：

一是只適用全日制在校學生實習勞務報酬所得，需要提供在校全日制學生證明。

二是采取累計預扣法預扣預繳個人所得稅。在預扣預繳時扣除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計的依法確定的其他扣除。

三是在校學生實習勞務報酬所得的收入額，按照收入減除20%的費用后的余額確定，不執(zhí)行勞務報酬所得按次預扣預繳分段減除費用的規(guī)定。

四是自2020年7月1日起執(zhí)行。2020年7月1日前已按勞務報酬所得預扣預繳的個人所得稅，不追溯調整，待年度匯算清繳時匯算退稅。

【案例3】:小李是某大學的在校全日制大學生，2020年4月到10月，每天在甲公司實習半天。甲公司每月支付小李實習勞務報酬3000元，甲公司依法按月代扣代繳小李的個人所得稅，該如何扣繳？（不考慮專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，小李2020年無其他綜合所得）

【解析】：小李應提供學生證，證明其在校全日制學生。

2020年4至6月，甲公司按照勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅，每月扣稅：

（3000-800）*20%=440元。

七月份起按累計預扣法預扣預繳個人所得稅，自2020年初起算累計減除費用，按照13號公告規(guī)定，同時適用納稅年度內首次取得工資、薪金所得調整后預扣預繳計算方法。

2020年7月，3000*（1-20%）-7*5000=-32600元，只申報，0扣繳；

2020年8月，3000*（1-20%）*2-5000*8=-35200元，只申報，0扣繳；

2020年9月，3000*（1-20%）*3-5000*9=-37800元，只申報，0扣繳；

2020年10月，3000*（1-20%）*4-5000*10=-40400元，只申報，0扣繳。