山東稅務發(fā)布貨物勞務稅熱點問題答疑（留抵退稅政策）

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定：“二、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。

本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

本公告第一條、第二條所稱疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定?！?/p>

喃喃提醒：截至目前為止，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)國家發(fā)改委發(fā)布了2批、工信部發(fā)布了3批、省發(fā)改委發(fā)布了11批，省工信廳發(fā)布了2批名單。需要說明的是您只要入選任意一個名單都可以享受政策哦。

2、享受疫情防控留抵退稅政策是否對于納稅信用等級有要求？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）第二條規(guī)定，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。該項政策自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定，對企業(yè)的納稅信用級別未做要求。

喃喃提醒：疫情防控留抵退稅政策沒有任何條件，只要在名單內(nèi)且同時存在增量留抵稅額均可以享受。

3、已經(jīng)享受了即征即退優(yōu)惠政策，是否還可以享受疫情防控留抵退稅政策？

答：按照《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）第二條的規(guī)定，省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額，不受《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)和《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)關于留抵退稅條件的限制。因此，可以在8號公告的執(zhí)行期限內(nèi)享受疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅增量留抵退稅政策。

喃喃提醒：2號公告規(guī)定，納稅人按照39號公告、84號公告規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。關于這個問題有兩點需要說明，一是可以適用增值稅即征即退、先征后返（退）政策的納稅人按照39號公告和84號公告申請留抵退稅時，請納稅人朋友務必根據(jù)企業(yè)具體情況準確測算，慎重選擇。二是按照2018年一次性留抵退稅、集成電路、大飛機、乙烯芳烴類化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅政策取得的留抵退稅，不受2號公告規(guī)定的限制。即納稅人如果是按照上述政策規(guī)定取得了留抵退稅，仍可按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

4、疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。具體范圍都有哪些？

答：國家發(fā)改委發(fā)布了《疫情防控重點保障物資清單》，具體包括醫(yī)療應急物資、生活物資兩個部分；工信部發(fā)布了《疫情防控重點保障物資（醫(yī)療應急）清單》，具體包括：藥品、試劑、消殺用品及其主要原料、包裝材料、防護用品及其主要原料、生產(chǎn)設備、專用車輛、裝備、儀器及關鍵元器件、生產(chǎn)上述醫(yī)用物資的重要設備等幾大部分。

喃喃提醒：還有一點需要說明的是，對納稅人的運輸工具和運輸方式?jīng)]有限制，無車承運業(yè)務也可以享受相關政策。

5、企業(yè)捐贈的防疫物資有什么貨勞稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）第三條規(guī)定，單位將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

喃喃提醒：還有其他稅種的優(yōu)惠政策哦。企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

6、小規(guī)模納稅人征收率由3%下調(diào)為1%了嗎？

根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

又根據(jù)《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）：“一、增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票?！?/p>

喃喃提醒：小規(guī)模納稅人，并不僅僅是文件名稱中“支持個體工商戶復工復產(chǎn)”的個體工商戶；（2）小規(guī)模納稅人5%征收率不適用；（3）一般納稅人3%征收率不適用。

那么，如何計算期間取得的收入如何計算繳納增值稅呢？根據(jù)增值稅小規(guī)模納稅人按照《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）有關規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

7、增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%降至1%可以放棄優(yōu)惠開具3%稅率的發(fā)票嗎？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

又根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以按照規(guī)定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具發(fā)票。

喃喃提醒：3月1日之后，還是可以開具3%征收率發(fā)票的。有哪些情況下是可以的呢？一是納稅人在3月1日前發(fā)生納稅義務，但未開具增值稅發(fā)票，3月1日之后需要補開增值稅發(fā)票的；二是3月1日前已開具3%征收率發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票，或者開票有誤需要重新開具；三是因為實際經(jīng)營業(yè)務需要，納稅人放棄享受減按1%征收率納稅或免稅政策的。

8、小規(guī)模納稅人代開專票也可以享受增值稅1%的征收率嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）：“一、增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至12月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票?！?/p>

因此，小規(guī)模納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至12月31日的業(yè)務，可以代開1%征收率的增值稅專用發(fā)票。

喃喃提醒：同樣的，自然人納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至12月31日的業(yè)務，可以代開1%征收率的增值稅普通發(fā)票。

9、小規(guī)模納稅人享受征收率1%優(yōu)惠政策，是否需要進行備案？

答：小規(guī)模納稅人征收率由3%降為1%，屬于減稅范疇，而從目前規(guī)定看，減稅未要求備案，因此不需要備案。

10、小規(guī)模納稅人如果按月（季）銷售額不超過10萬（30萬）開具普通發(fā)票的部分是否依然享受小微優(yōu)惠，無需考慮開具發(fā)票的征收率問題？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

因此，小規(guī)模納稅人如果按月（季）銷售額不超過10萬（30萬）開具1%普通發(fā)票的部分依然享受小微優(yōu)惠。

喃喃提醒：只有湖北地區(qū)的小規(guī)模納稅人才可享受免征增值稅的政策，我們省只有3降1哦，拜托親們選確再開票和申報。

11、企業(yè)購買防疫物資如口罩，發(fā)放給職工取得的進項是否可以抵扣？

答：根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第691號)等相關規(guī)定，在疫情期間購買的口罩、酒精等防護用品，用于本企業(yè)復工復產(chǎn)的，屬于特殊時期的勞保用品，取得合法有效扣稅憑證的，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

12、保險公司對醫(yī)護人員捐贈的保險，是否需要計算繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。因此不需要計算繳納增值稅。

13、公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務、電影放映服務免征增值稅嗎？

答：對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務、提供電影放映服務取得的收入，免征增值稅。

公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

電影放映服務，是指持有《電影放映經(jīng)營許可證》的單位利用專業(yè)的電影院放映設備，為觀眾提供的電影視聽服務。

喃喃提醒：公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

14、居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入如何進行掌握？

答：為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務取得的收入。分為兩種情況：直接接受居民個人委托并實際為其提供收派服務，付款方為居民個人的；不直接接受居民個人委托，而是根據(jù)合作協(xié)議接受其他快遞公司委托提供收派服務，收派服務的收貨方為居民個人的。