集團內(nèi)部“上掛下派”人員費用的實務處理（上掛下派）

一、如果派出單位僅是派出人員，但該員工具體的工作安排及業(yè)績考核是由受派遣單位負責，即相應的責任和風險是由受派遣單位承擔的。那么這種情況下，受派遣單位向此類人員支付的費用，不論是直接支付還是通過派出單位轉(zhuǎn)支付，就應視為是受派遣單位內(nèi)部人員工資薪金支出。

例1：總部在上海的a公司，委派總部員工張某至集團控股的南京b公司并由b公司委任為財務經(jīng)理。張某社保在上海繳，工資也是由總部發(fā)。任職期間，b公司負責張某的績效考核并承擔其在b公司工作期間的工資薪金、社保費用。

a公司代付工資、代繳保險等

借：其他應收款——b公司（工資薪金/社保、公積金等）

貸：銀行存款

b公司承擔工資薪金，及社保公積金公司承擔部分

借：管理費用

貸：應付職工薪酬——工資薪金/社保、公積金等（單位承擔部分）——張某

b公司與a公司結(jié)算

借：應付職工薪酬——工資薪金/社保、公積金等（單位承擔部分）——張某

貸：其他應付款——a公司（工資薪金/社保、公積金等）

借：其他應付款——a公司（工資薪金/社保、公積金等）

貸：銀行存款

以本例而言，派出單位a公司發(fā)放給張某的工資及代繳的社保、公積金等級應作為代墊費用處理。受派遣單位b實際承擔并支付的張某的薪酬，可憑相關(guān)工資表、考勤考核紀錄等直接在稅前扣除。

需要注意的是：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）第三條規(guī)定，按照個人所得稅法的法規(guī)，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認定標準法規(guī)為：凡稅務機關(guān)認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務人。這里張某工資薪金由a公司代為發(fā)放，但對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位是b公司，所以，b公司是個稅扣繳義務人。

二、如果被委派人員雖然是到被派遣單位工作，但實際仍然是由派出單位指定或安排工作，并對其工作成效負責的，那么這種情況下，我們認為被派遣單位所支付的委派人員費用，不論是直接支付給委派人員還是支付給派遣單位，實質(zhì)就是購買派遣單位所提供服務而支付的費用。

這里我們借鑒《〈中人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第五條第七項有關(guān)規(guī)定，符合下列標準之一時，可判斷這些人員為派出公司工作：

1.派出公司對派遣人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔風險和責任；

2.派遣人員的數(shù)量和標準由派出公司決定委派;

3.派遣人員的工資由派出公司負擔；

4.派出公司因派人員到其它單位事活動而獲取利潤。

此種情況下，被派遣單位向派出單位或個人支付有關(guān)服務費時，應按獨立企業(yè)公平交易原則，確認上述費用的合理性后，再對上述費用予以列支。

例2：總部在深圳的c集團公司，張某在深圳總部簽訂勞動合同，并由總部發(fā)放工資及繳納社?！，F(xiàn)集團派其至子公司上海d公司從事技術(shù)服務工作，上海d公司負責支付并承擔工資薪金、社保費用

c公司確認服務費收入：

借：應收賬款——d公司

貸：其他業(yè)務收入——服務費

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額

c公司承擔工資薪金，及社保公積金公司承擔部分：

借：其它業(yè)務成本

貸：應付職工薪酬——工資薪金/社保、公積金等（單位承擔部分）——張某

c公司支付張某工資并代扣個稅：

借：應付職工薪酬——工資薪金-張某

貸：應交稅費——應交個人所得稅

銀行存款

d公司確認服務費用:

借：管理費用等-服務費

應交稅費——應交增值稅-進項稅額

貸：應付賬款——c公司

這里集團公司應確認收入并向子公司提供增值稅發(fā)票。同時根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)常的勞務費用進行稅務處理。母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。本例中，c公司僅向d公司收取了張某的工資和社保，可能存在交易價格明顯偏低需要納稅調(diào)整情況。

三、如果如果被委派人員到被派遣單位工作，但相關(guān)的工資、社保等仍由派遣單位承擔，即派遣單位派人無償幫助被派遣單位工作。這種情況下，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，派出單位應作增值稅視同銷售處理。

例3：總部在上海的e集團公司，年終因工作需要，抽調(diào)子公司海南f公司的張某到集團協(xié)助工作，張某按到總部出差處理，相關(guān)工資薪金、社保費用、出差補貼由f公司承擔。

e公司確認費用及收入：

借：管理費用——服務費

貸：營業(yè)外收入

f公司作視同銷售處理：

借：營業(yè)外支出

貸：應付職工薪酬——工資薪金/社保、公積金等（單位承擔部分）-張某

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

f公司報銷差旅費及發(fā)放工資：

借：管理費用——差旅費

貸：銀行存款

借：應付職工薪酬——工資薪金-張某

貸：應交稅費——應交個人所得稅

銀行存款

這里海南子公司f為集團母公司e無償提供服務，增值稅、企業(yè)所得稅都應按公允價格作視同銷售處理，同時e公司在接受服務時，在確認費用的同時應同步確認營業(yè)外收入，如果取得f公司開具的增值稅專用發(fā)票，可以申報抵扣。

注：