逾期支付的稅務(wù)與賬務(wù)處理（合同違約金）

企業(yè)無(wú)論是銷售貨物、工程施工，還是提供服務(wù)都需要與購(gòu)買方簽訂合同，但是實(shí)務(wù)中合同違約或逾期付款屢見(jiàn)不鮮。下面我們就詳細(xì)梳理一下關(guān)于合同執(zhí)行中涉及的各種違約金，逾期支付以及其他價(jià)外費(fèi)用的涉稅處理，希望能為大家工作中遇到的實(shí)際問(wèn)題提供一些解決思路。

首先，當(dāng)遇到合同違約時(shí)，我們需要先判斷相關(guān)納稅義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生，而判斷的依據(jù)就是合同是否已經(jīng)開始履行。根據(jù)不同的情況，可以將業(yè)務(wù)作如下區(qū)分：

一、合同未履行，業(yè)務(wù)未發(fā)生

由于合同未如期履行，實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)并未真實(shí)發(fā)生，所以也未觸發(fā)納稅義務(wù)不得開具發(fā)票，更無(wú)須繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《發(fā)票管理辦法》第十九條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。”

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條“未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。”

收取違約金的一方可根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具收據(jù)。收取違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，支付違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。類似情況還有因合同未履行，已收取的定金被沒(méi)收或雙倍返還，沒(méi)收或收到返還的定金。

需要注意，除收款收據(jù)外，還應(yīng)保秉持“真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則”(國(guó)稅發(fā)201828號(hào)文)保留其他相關(guān)資料作為稅前扣除憑證。

二、合同履行，已發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

1.購(gòu)買方支付的價(jià)外費(fèi)用：

只有明確了價(jià)外費(fèi)用的概念以及具體包括哪些費(fèi)用，我們才能確的界定合同履行期間，除合同約定價(jià)款外其他相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該如何處理，是否需要納入銷售額開具發(fā)票。

政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1)

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

“價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”

可見(jiàn)，逾期付款利息，滯納金以及違約金等都屬于價(jià)外費(fèi)用。購(gòu)買方支付的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售方的銷售額計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票，購(gòu)買方確認(rèn)資產(chǎn)成本或成本費(fèi)用列支。

“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”該類價(jià)外費(fèi)用可與銷售貨物合并開具增值稅專用發(fā)票，但需要在不同欄次中注明，也可單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票，貨物、服務(wù)名稱一欄可填寫為銷售貨物逾期付款利息等價(jià)外費(fèi)用名稱。在“單價(jià)”欄填寫價(jià)、費(fèi)合計(jì)數(shù)。(注：如果價(jià)外費(fèi)用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳稅費(fèi)，則該項(xiàng)合計(jì)數(shù)中不應(yīng)包括此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用也不可能開具增值稅發(fā)票。)

另外，還需準(zhǔn)備價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表，應(yīng)填寫購(gòu)銷雙方的單位名稱、收取價(jià)外費(fèi)用的商品或勞務(wù)的名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目名稱、單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)外費(fèi)用金額(單位費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)乘以數(shù)量)，并加蓋銷售方的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。購(gòu)貨方應(yīng)索取價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表樣式，暫由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局制定。

小結(jié)：

①基本原則：價(jià)外費(fèi)用按所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用的商品編碼進(jìn)行選擇;

②發(fā)票類型：專票還是普票，應(yīng)和所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)保持一致。備注欄填寫與各類銷售貨物、服務(wù)等要求保持一致。(建議在備注欄注明價(jià)外費(fèi)用相關(guān)信息)

③抵扣原則：取得價(jià)外費(fèi)用專用發(fā)票的一般納稅人，可以按照其取得“貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)”抵扣原則抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1)

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

特別提醒，以下項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用中：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

在為買方墊付費(fèi)用時(shí)，支付運(yùn)費(fèi)給運(yùn)輸公司時(shí)，運(yùn)輸公司所開發(fā)票的抬頭一定要寫委托方，也就是買方的名字，然后把這張發(fā)票轉(zhuǎn)給買方入賬，發(fā)票轉(zhuǎn)交后，買方要支付相應(yīng)運(yùn)費(fèi)給賣方，此時(shí)賣方收到的就錢不屬于價(jià)外收費(fèi)不能并入銷售額開具增值稅發(fā)票。

2.銷售方違約支付違約金：

此種情況一般為銷售方或服務(wù)提供方因質(zhì)量不符合規(guī)定等原因，按合同約定向購(gòu)買方支付一定金額的違約金。這種情況下，購(gòu)買方雖然收到違約金，但其未發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為，不得開具發(fā)票，無(wú)須繳納增值稅，可以根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具收據(jù)。收取方確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，支付方確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。

案例：

甲企業(yè)和乙建筑企業(yè)簽訂合同，約定由乙為甲建造一棟辦公樓。后因施工過(guò)程中不符合安全要求且建好的樓房質(zhì)量有瑕疵，按合同約定，乙支付給甲違約金50萬(wàn)元，甲開具了收款收據(jù)。

這種業(yè)務(wù)在建筑施工企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生，乍看之下屬于合同履行期，支付的違約金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票，但實(shí)則不然。

判斷是否要開具發(fā)票需看清是誰(shuí)支付的違約金。

建筑服務(wù)是由乙提供的，而上述違約金是因乙不符合施工質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致甲方扣除了乙方工程款或直接要求乙方支付違約賠付。

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。對(duì)甲來(lái)說(shuō)，未發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不應(yīng)開具發(fā)票，也無(wú)須繳納增值稅。當(dāng)然，甲可以從支付給乙的工程款中扣除上述違約金，不一定讓乙支付。由于性質(zhì)是一樣的，不影響稅務(wù)處理，所以該種情況不能開票，甲方只能開具收款收據(jù)，并作為“營(yíng)業(yè)外收入”。

賬務(wù)處理如下：

甲公司賬務(wù)處理(以收款收據(jù)、收款回單作為憑證)：

借：銀行存款500000

貸：營(yíng)業(yè)外收入500000

或

借：應(yīng)付賬款******

貸：營(yíng)業(yè)外收入500000

銀行存款******

乙公司賬務(wù)處理(以收款收據(jù)、簽訂的合同、支付憑證或判決書等作為憑證)：

借：營(yíng)業(yè)外支出500000

貸：銀行存款500000

或

借：營(yíng)業(yè)外支出500000

銀行存款******

貸：應(yīng)收賬款******

綜上所述，收到合同違約金，無(wú)論是否屬于合同履行期內(nèi)，需要考慮收款方實(shí)質(zhì)是否發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

如果，該違約金并不涉及業(yè)務(wù)發(fā)生，就不得開具發(fā)票，無(wú)需繳納增值稅。一旦違約時(shí)收款方已發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，違約金就必須作為價(jià)外費(fèi)用，并入經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，作為銷售收入，開具發(fā)票，繳納增值稅。

如果價(jià)外費(fèi)用符合并入銷售額的條件，則也可開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)憑票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣。