案例分析資源綜合利用新政（現(xiàn)代服務(wù)）

自2020年5月1日起，納稅人受托對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物（以下簡(jiǎn)稱“廢棄物”）進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對(duì)廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：

一、采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。

【案例】a企業(yè)是一家污水處理廠，受政府部門委托對(duì)居民生活污水進(jìn)行凈化處理、達(dá)標(biāo)排放，處理后未產(chǎn)生貨物。2020年5月，該企業(yè)相應(yīng)的銷售額為100萬(wàn)元，符合條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。那么該如何計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額？

解析

●如果按照公告發(fā)布前的政策，則適用13%稅率：

銷項(xiàng)稅額=100×13%=13（萬(wàn)元）；

應(yīng)納稅額=13-5=8（萬(wàn)元）。

●按照2020年9號(hào)公告要求，則適用6%稅率：

銷項(xiàng)稅額=100×6%=6（萬(wàn)元）；

應(yīng)納稅額=6-5=1（萬(wàn)元）。

按照最新政策，企業(yè)可以少繳7萬(wàn)元的增值稅！是不是相當(dāng)給力~~~

二、專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。

【案例】b公司受托對(duì)農(nóng)場(chǎng)動(dòng)物糞便進(jìn)行處理，糞便加工成的肥料歸屬于農(nóng)場(chǎng)。那么，b公司屬于提供加工勞務(wù)，收取的處理費(fèi)適用13%的稅率。

該種情況與之前相比，適用稅率和計(jì)算暫時(shí)都沒有變化。

三、專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí)，適用銷售貨物的增值稅稅率。

【案例】c公司是一家垃圾處理公司，受政府部門委托對(duì)居民生活垃圾進(jìn)行處理，并進(jìn)行焚燒發(fā)電，再將電力銷售給電網(wǎng)公司。2020年5月，該公司對(duì)生活垃圾進(jìn)行處理收取的服務(wù)費(fèi)50萬(wàn)元，電力銷售額100萬(wàn)元，暫不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，則該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額是多少？

解析

此業(yè)務(wù)可分兩步處理：

●垃圾處理業(yè)務(wù)是一種專業(yè)技術(shù)服務(wù)，適用6%的稅率：

應(yīng)納稅額=50×6%=3（萬(wàn)元）。

●銷售電力適用13%的稅率：應(yīng)納稅額=100×13%=13（萬(wàn)元）。

則該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額為16萬(wàn)元。

而按照之前都應(yīng)按照13%的稅率進(jìn)行計(jì)算：

應(yīng)納稅額=（50+100）×13%=19.5（萬(wàn)元）。

按照最新政策，企業(yè)依然可以少繳增值稅3.5萬(wàn)元！

具體適用稅率小編還做了個(gè)表，一目了然：

需要注意的是，9號(hào)公告發(fā)布前，按照“勞務(wù)”征收增值稅的廢棄物處理，符合條件的可以享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠。而9號(hào)公告對(duì)廢棄物處理的適用稅率進(jìn)行明確之后，凡符合資源綜合利用政策條件的納稅人，被劃分為“服務(wù)”的廢棄物處理業(yè)務(wù)，同樣可以享受增值稅即征即退政策。

這可是一項(xiàng)相當(dāng)給力的稅收優(yōu)惠政策，那么怎樣可以享受呢？——要同時(shí)符合以下條件才行哦：

（一）屬于增值稅一般納稅人。

（二）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國(guó)家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目。

（三）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。

（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。

（五）納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的c級(jí)或d級(jí)。

重點(diǎn)來了

這次政策的調(diào)整，對(duì)符合資源綜合利用增值稅即征即退政策的企業(yè)有沒有影響呢？我們還拿案例一的a企業(yè)來舉例，假如該企業(yè)符合增值稅即征即退政策享受條件并在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了相關(guān)備案，它的計(jì)算會(huì)發(fā)生怎樣的變化呢：

a企業(yè)如果按照公告發(fā)布前的政策適用13%稅率，應(yīng)納稅額為8萬(wàn)元，享受即征即退稅額=應(yīng)納稅額×70%=5.6萬(wàn)元，最終企業(yè)負(fù)擔(dān)稅額為2.4萬(wàn)元。

而按照2020年9號(hào)公告要求適用6%稅率，應(yīng)納稅額為1萬(wàn)元，享受即征即退稅額=應(yīng)納稅額×70%=0.7萬(wàn)元，最終企業(yè)負(fù)擔(dān)稅額為0.3萬(wàn)元。