取消進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證期限的政策解析（申報(bào)抵扣期限）
一：政策原文及分析
政策：
增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。
增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過(guò)認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(2011年第50號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào)、2018年第31號(hào)修改)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第78號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
解析：
用大白話來(lái)解讀，就是發(fā)票開(kāi)具日期為2017年1月1日及以后，就不存在抵扣期限的問(wèn)題了。如果取得2016年12月31日及以前開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過(guò)認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的可以抵扣。似乎一句話就可以總結(jié)，但是實(shí)務(wù)進(jìn)項(xiàng)的管理并不能放松。
一則：在實(shí)務(wù)中存在所謂按照稅負(fù)率申報(bào)增值稅的實(shí)際情況下，企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要的稅負(fù)率進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)也不需要擔(dān)心未認(rèn)證抵扣的超過(guò)期限的問(wèn)題，雖然企業(yè)進(jìn)項(xiàng)雖然不存在超過(guò)抵扣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。但是會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)管理還是需要加強(qiáng)。因?yàn)殡m說(shuō)進(jìn)項(xiàng)抵扣無(wú)期限了，但是企業(yè)的人員，包括不限于財(cái)務(wù)人員，因?yàn)槿藛T交接等問(wèn)題，如果對(duì)于進(jìn)項(xiàng)管理，沒(méi)有制度上的保證，管理清單的落實(shí)，進(jìn)項(xiàng)臺(tái)賬的管理等方式，可能因?yàn)楦鞣N原因?qū)е聲?huì)計(jì)處理及稅務(wù)進(jìn)項(xiàng)管理的錯(cuò)漏。所以取消了認(rèn)證期限，但是管理上還是不能放松。進(jìn)項(xiàng)的臺(tái)賬，日常發(fā)票的傳遞，人員交接及會(huì)計(jì)交接進(jìn)項(xiàng)事項(xiàng)等等都需要加強(qiáng)及細(xì)化。
二則：稅局增值稅進(jìn)項(xiàng)管理可能會(huì)有所變化。比如之前存在的滯留票問(wèn)題，一直是稅局風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)指標(biāo)，對(duì)于滯留發(fā)票，稅局可能認(rèn)為，納稅人取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票不抵扣，可能存在銷售貨物不開(kāi)具發(fā)票，不申報(bào)銷售收入逃避納稅義務(wù)行為。如果納稅人持續(xù)異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)未采取任何管理措施，則存在監(jiān)控不到位的風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)對(duì)于稅局的滯留票的這種管理看法，所以對(duì)于取得的所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都是先抵扣，然后根據(jù)實(shí)際進(jìn)行轉(zhuǎn)出或者其他操作。那么在取消進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣期限之后，滯留票管理手段是否需要稅局重新界定呢？
二：政策解析
1:進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2020版
2：新政解析
備注：增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過(guò)認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的可以申請(qǐng)抵扣，但是這一條非常難操作。
三：取消認(rèn)證期限之前的稅案
在新政策出臺(tái)之前，就進(jìn)項(xiàng)發(fā)票超過(guò)抵扣期限，企業(yè)與企業(yè)員工、企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與稅局之間，都是存在很多糾紛，法院這類裁判文書(shū)還真不少。當(dāng)然現(xiàn)在政策取消了認(rèn)證期限了，就不必為此再打官司了?，F(xiàn)在看來(lái)，真實(shí)古今多少事，多付笑談中。那么我還拿出這些案例出來(lái)干啥呢？一則對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的問(wèn)題回憶回憶，二則更是在這些案例中，找到實(shí)務(wù)中企業(yè)發(fā)票管理存在的問(wèn)題，找到企業(yè)應(yīng)付管理之辦法。雖然抵扣期限是取消了，但是發(fā)票在我國(guó)稅收征管中的未來(lái)相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，還將是主要征管手段，企業(yè)也必須加強(qiáng)這方面的管理。
a:公司員工與公司就發(fā)票傳遞導(dǎo)致超過(guò)認(rèn)證期限糾紛
廣東肯富來(lái)泵業(yè)股份有限公司與藍(lán)雁旻財(cái)產(chǎn)損害賠償糾紛二審民事判決書(shū)
日期：2016-04-08
法院：廣東省佛山市中級(jí)人民法院
案號(hào)：（2016）粵06民終825號(hào)
綜上，本院認(rèn)為肯富來(lái)公司作為用人單位財(cái)務(wù)制度不完善，報(bào)賬流程不清晰，對(duì)發(fā)票和人員的管理不到位，是導(dǎo)致涉案增值稅發(fā)票不能及時(shí)上交的原因之一。
但同時(shí)，藍(lán)雁旻亦存在過(guò)錯(cuò)，理由如下:首先，藍(lán)雁旻作為采購(gòu)人員，接收發(fā)票和報(bào)賬是其職責(zé)之一，且其在肯富來(lái)公司從事采購(gòu)工作近7年，熟悉相關(guān)制度、流程，應(yīng)當(dāng)知曉發(fā)票的抵扣時(shí)間。
其次，肯富來(lái)公司已經(jīng)于2015年8月6日發(fā)出通知，明確要求檢查發(fā)票日期以避免過(guò)期，但藍(lán)雁旻仍沒(méi)有及時(shí)檢查發(fā)票。
最后，藍(lán)雁旻在其出具的《關(guān)于發(fā)票已過(guò)抵扣期限的說(shuō)明》中確認(rèn)由于認(rèn)為自己手中沒(méi)有將到期的發(fā)票而沒(méi)有及時(shí)檢查發(fā)票日期，導(dǎo)致沒(méi)有及時(shí)報(bào)賬，發(fā)票過(guò)期不能抵扣。
雖然藍(lán)雁旻上訴主張發(fā)票的報(bào)賬需設(shè)備入庫(kù)后方能報(bào)賬，但由于發(fā)票由其個(gè)人持有，在知曉發(fā)票的報(bào)賬期限以及肯富來(lái)公司已經(jīng)明確通知檢查發(fā)票日期的情況下，如其認(rèn)為因設(shè)備未入庫(kù)而不能報(bào)賬，也應(yīng)及時(shí)告知相關(guān)負(fù)責(zé)人發(fā)票將過(guò)期的事實(shí)，避免損失的發(fā)生。
綜上，本院認(rèn)為根據(jù)雙方當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)程度，原審判決酌定肯富來(lái)公司承擔(dān)自身?yè)p失的60%、藍(lán)雁旻承擔(dān)損失的40%并無(wú)不當(dāng)，本院予以維持。
b:公司與稅局就超過(guò)抵扣期限爭(zhēng)議
河南開(kāi)封得勝鍋爐股份有限公司訴福建省邵武市國(guó)家稅務(wù)局、第三人福建省邵武市興武夷...
日期：2015-09-24
法院：福建省邵武市人民法院
案號(hào)：（2015）邵行初字第6號(hào)
本院認(rèn)為，《中人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十四條規(guī)定:“被告對(duì)作出的行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。
被告不提供或者無(wú)當(dāng)理由逾期提供證據(jù)，視為沒(méi)有相應(yīng)證據(jù)。
但是，被訴行政行為涉及第三人合法權(quán)益，第三人提供證據(jù)的除外。
”在訴訟過(guò)程中，被告邵武國(guó)稅局舉有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》，該通知規(guī)定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
原告開(kāi)封鍋爐公司開(kāi)具本案4張?jiān)鲋刀惏l(fā)票的時(shí)間為2012年5月31日，屬于2010年1月1日以后開(kāi)具的，第三人興輪胎公司收到原告交付的發(fā)票時(shí)（2014年3月17日）已超過(guò)180天的認(rèn)證期限。
根據(jù)被告邵武國(guó)稅局提供的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）第一、二條的規(guī)定，“對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)、由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
客觀原因包括如下類型:（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶、或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
”根據(jù)上述規(guī)定，逾期增值稅扣稅憑證只有存在六種客觀原因，才可以逐級(jí)上報(bào)、認(rèn)證、比對(duì)和抵扣稅額，而且需要納稅人依法申請(qǐng)，作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)主動(dòng)為納稅人申報(bào)。
本案第三人興輪胎公司因未向被告提出用于認(rèn)證抵扣的發(fā)票存在以上六種客觀原因而導(dǎo)致憑證逾期的申請(qǐng)和相關(guān)證據(jù)，故被告無(wú)法啟動(dòng)逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證，比對(duì)的程序。
被告應(yīng)第三人要求向第三人開(kāi)具“該發(fā)票已超過(guò)180天期限，無(wú)法認(rèn)證”的確認(rèn)證明沒(méi)有違法。
《中人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十九條規(guī)定:“行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)確，符合法定程序的，或者原告申請(qǐng)被告履行法定職責(zé)或者給付義務(wù)理由不成立的，人民法院判決駁回原告的訴訟請(qǐng)求。
”被告邵武國(guó)稅局對(duì)第三人要求認(rèn)證的增值稅發(fā)票作出“該發(fā)票已超過(guò)180天期限，無(wú)法認(rèn)證”的行為屬于具體行政行為，鑒于被告作出的行政行為，證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)確，且符合法定程序，故原告要求撤銷被告作出的“該發(fā)票已超過(guò)180天期限，無(wú)法認(rèn)證”的行政行為，于法無(wú)據(jù)，本院不予支持。
綜上，依照《中人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十四條第一款、第六十九條的規(guī)定，判決如下:
駁回原告河南開(kāi)封得勝鍋爐股份有限公司要求撤銷被告福建省邵武市國(guó)家稅務(wù)局作出的“該發(fā)票已超過(guò)180天期限，無(wú)法認(rèn)證”的行政行為的訴訟請(qǐng)求。
c:公司與公司之間就發(fā)票傳遞，導(dǎo)致超過(guò)認(rèn)證抵扣期限的糾紛。
西電濟(jì)南變壓器股份有限公司與首云礦業(yè)股份有限公司買(mǎi)賣(mài)合同糾紛一審民事判決書(shū)
日期：2014-10-15
法院：北京市密云縣人民法院
案號(hào)：2014年密民(商)初字第04843號(hào)
關(guān)于原、被告簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同，約定:“乙方（西電公司）在收到合同總價(jià)的90%后，一日內(nèi)向甲方（首云公司）提供合同總金額100%的增值稅發(fā)票”，對(duì)該條款的理解雙方出現(xiàn)爭(zhēng)議。
首云公司認(rèn)為，自己在支出超過(guò)合同總價(jià)的90%的時(shí)間在2009年11月10日，故西電公司應(yīng)在2009年11月10日當(dāng)天或次日內(nèi)開(kāi)具發(fā)票，其他任何時(shí)間開(kāi)票都視為違約。
而西電公司認(rèn)為，該條款中的“提供”并不代表增值稅發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間，自己提前在2009年8月19日開(kāi)好發(fā)票再提供給首云公司不違反合同約定。
關(guān)于合同履行情況，首云公司交付貨款時(shí)并未嚴(yán)格按照合同履行，西電公司表示自己提前開(kāi)票行為亦是為了對(duì)首云公司的還款責(zé)任進(jìn)行催促。
本案中，買(mǎi)賣(mài)合同是首云公司提前制作，關(guān)于發(fā)票的約定是一種概括約定，重點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)西電公司具有交付增值稅發(fā)票的義務(wù)，注明“一日內(nèi)”強(qiáng)調(diào)的是及時(shí)性，同時(shí)由于首云公司并未按合同履行時(shí)間交款，西電公司對(duì)何時(shí)收到合同總價(jià)的90%的時(shí)間無(wú)法預(yù)期，西電公司按自己原始預(yù)期及對(duì)合同的理解提前開(kāi)具發(fā)票的行為并無(wú)不妥，為此對(duì)首云公司認(rèn)為西電公司違反合同中關(guān)于交付發(fā)票的約定這一主張不予認(rèn)定。
另外，本案西電公司于2009年8月19日開(kāi)具了收款總額的專用發(fā)票，并交付至首云公司工作人員馮東澤處，現(xiàn)在首云公司提出財(cái)務(wù)人員收到專用發(fā)票時(shí)已經(jīng)超過(guò)90日的認(rèn)證期，但首云公司對(duì)此陳述并未提交相應(yīng)證據(jù)證明，亦不能證明西電公司交至馮東澤處發(fā)票已經(jīng)過(guò)期。
首云公司指出發(fā)票應(yīng)直接交至財(cái)務(wù)處，馮東澤并不清楚財(cái)務(wù)制度，然而根據(jù)西電公司提供的錄音證據(jù)顯示，雙方對(duì)馮東澤的權(quán)限沒(méi)有爭(zhēng)議，西電公司銷售人員張玉亭聯(lián)系馮東澤時(shí)，系馮東澤指示其放置在辦公桌上，應(yīng)該認(rèn)為交付已經(jīng)完成。