預(yù)收供暖費(fèi)“直接收款or預(yù)收貨款”（收取供暖費(fèi)）

答：按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。兩種方式都是先收款后發(fā)貨，而增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則只對納稅時(shí)點(diǎn)做了規(guī)定，卻沒有對什么是直接收款方式，什么是預(yù)收款方式做解釋說明。

大浪淘沙，沉淀是金。在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》釋義里總能尋到答案：本條強(qiáng)調(diào)了“不論貨物是否發(fā)出”，也即對于先收款后發(fā)貨的情形，也屬于直接收款，而不屬于預(yù)收貨款。從征稅的原則來看，稅法要解決的是國家和納稅人之間的征納問題，具體如何運(yùn)用稅法，最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同，因?yàn)樵诜ㄖ紊鐣?，合同是?biāo)注購銷雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的重要依據(jù)……

如果按照“判斷直接收款和預(yù)收貨款行為的依據(jù)在于雙方訂立的合同，在合同中確定了的付款結(jié)算方式，一般就是適用稅法的首要依據(jù)。“的原則，供熱公司與用戶簽訂供暖合同，在合同中確定了付款結(jié)算方式是預(yù)收款，則按預(yù)收款處理；如果沒有簽訂合同，即便沒有開具增值稅發(fā)票，也應(yīng)按直接收款方式處理?？蛇@樣想的同時(shí)又覺哪里不妥，畢竟熱力產(chǎn)品是一種特殊的貨物，企業(yè)收款時(shí)實(shí)際產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。

重新回到《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》釋義：“總的原則是在條款并列的情況下，允許納稅人選擇，也就是說，在個(gè)別條款中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人經(jīng)營活動中的某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)中的一個(gè)時(shí)點(diǎn)，只要達(dá)到了其中一個(gè)時(shí)點(diǎn)就必須確認(rèn)納稅義務(wù)，但選擇哪個(gè)時(shí)點(diǎn)是納稅人的權(quán)利，并不必須是最早發(fā)生的那個(gè)時(shí)點(diǎn)。“

供熱企業(yè)在供暖期前全額收取供暖費(fèi)，未開具增值稅發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)既可按預(yù)收款方式，又可按直接收款方式，此種情況應(yīng)允許納稅人自行選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)按照有利于納稅人的原則確定處理。

淺析預(yù)收款的增值稅納稅時(shí)間 <丁少>

企業(yè)在運(yùn)營過程中，收到預(yù)收款是一件很常的事，但是預(yù)收款到底納不納稅？什么時(shí)間納稅？現(xiàn)在好多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能還有點(diǎn)迷糊，特別是營改增企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，筆者在此跟大伙探討一下預(yù)收款到底什么時(shí)間納稅，避免延遲納稅給企業(yè)帶來不利影響。

其實(shí)，無論是《增值稅暫行條例》還是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，都對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做了明確規(guī)定，具體規(guī)定如下：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（或服務(wù)），為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對上述規(guī)定中的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

3、銷售應(yīng)稅勞務(wù)（或服務(wù)），為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

以下結(jié)合案例就預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做詳細(xì)的說明：

案例1：

甲公司為工業(yè)制造企業(yè)，與乙公司簽訂商品買賣合同，合同約定如下：簽訂合同時(shí)乙公司預(yù)付甲公司貨款100萬元，甲公司收到貨款1個(gè)月后發(fā)貨。甲公司預(yù)收的100萬元貨款何時(shí)納稅？

政策依據(jù)及處理方式：根據(jù)規(guī)定，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天”，甲公司收到貨款100萬元時(shí)納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要進(jìn)行稅務(wù)處理，直接掛預(yù)收賬款即可。甲公司該筆業(yè)務(wù)真的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為1個(gè)月后貨物發(fā)出的當(dāng)天。

案例2：

某城市小區(qū)，既有沿街商鋪也有住宅，甲公司是該小區(qū)的物業(yè)管理公司，2016年6月份，共收取物業(yè)管理費(fèi)30萬元，其中收取6月份及前期物業(yè)管理費(fèi)20萬元（已開票），預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)10萬元（其中3萬元已經(jīng)開具增值稅發(fā)票），那么甲公司收取的30萬元物業(yè)管理費(fèi)何時(shí)納稅？

政策依據(jù)及處理方式：根據(jù)規(guī)定，銷售應(yīng)稅勞務(wù)（或服務(wù)），為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。甲公司收取的6月份及前期物業(yè)管理費(fèi)20萬元，符合已發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)的條款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到物業(yè)管理費(fèi)的當(dāng)天；甲公司預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)中已開具發(fā)票的3萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天；甲公司預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)中未開具發(fā)票的7萬元，因收取時(shí)未發(fā)生應(yīng)稅行為，收取時(shí)不納稅，后續(xù)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)分期納稅。

案例3：

乙公司承包了某道路的施工業(yè)務(wù)，在與甲方簽訂合同時(shí)約定，合同簽訂后10日內(nèi)，甲方向乙公司預(yù)付前期工程費(fèi)100萬元，乙公司預(yù)收的前期工程費(fèi)何時(shí)納稅？

政策依據(jù)及處理方式：根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此乙公司收到的前期工程費(fèi)100萬元，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收到款項(xiàng)的當(dāng)天。

通過對以上三個(gè)案例的分析，對預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間總體分析如下：

一般情況下，預(yù)收款發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提的，如發(fā)貨、提供應(yīng)稅服務(wù)等，即收錢不納稅。特殊情況：先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)的時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。