建筑安裝工程費的歸集和計算（歸集建安費）

建安費歸集難度大

建筑安裝工程費（以下簡稱建安費），指以出包方式支付給承包單位的建安費，和以自營方式發(fā)生的建安費。其中，以自營方式發(fā)生的建安費是企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程所發(fā)生的一切費用，主要包括人工費、材料費、施工機(jī)械使用費等直接費用，管理費等間接費用和相關(guān)稅金。建安費的歸集，一直是企業(yè)辦理土地增值稅清算的一個重點和難點。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，土地增值稅清算，應(yīng)按不同類型房地產(chǎn)，分別計算增值額、增值率，分別繳納土地增值稅。這就要求企業(yè)在辦理土地增值稅清算時，按照房地產(chǎn)的三種類型，即普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他類型房地產(chǎn)，對房地產(chǎn)開發(fā)、建造費用進(jìn)行歸集和分配。也就是說，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他類型房地產(chǎn)，這三種房地產(chǎn)類型，是土地增值稅最基本的計稅單位和最基本的費用承擔(dān)項目。

《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二十一條第五款規(guī)定，納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M用。據(jù)此，企業(yè)在歸集建安費時，應(yīng)該按照受益對象據(jù)實歸集。

實際操作困惑多

實際工作中，要按受益對象據(jù)實歸集建安費，企業(yè)操作起來難度頗高。

對企業(yè)來說，憑證管理是其土地增值稅清算的一大“難關(guān)”。在實操中，土地增值稅的清算，普遍是根據(jù)合法有效發(fā)票等單據(jù)上載明的扣除項目金額，據(jù)實歸集或分?jǐn)偟酵恋卦鲋刀惖某杀緦ο笾腥?。但由于各成本對象實際發(fā)生的成本，與發(fā)票所載金額之間，很難確定對應(yīng)關(guān)系，企業(yè)在實操中要將每份發(fā)票所載金額，按成本對象進(jìn)行歸集難度很大。

對于未計入工程承包價內(nèi)的甲供材料金額、未開具發(fā)票的質(zhì)保金、不予扣除的違規(guī)發(fā)票金額等，企業(yè)要按成本對象歸集、分?jǐn)?，計算十分?fù)雜，會影響成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。尤其是對于負(fù)零以下建筑物來說，其單位建安成本大大高于地上單位建筑成本。哪些成本應(yīng)歸集為地下室無產(chǎn)權(quán)車庫（位）的直接費用，哪些成本應(yīng)歸集為整體項目的共同費用，操作難度大，稅法也并未明確。因此，一般情況下，納稅人將負(fù)零以下建筑物的建安費與地上建筑的建安費合并為共同成本費用，并采用建筑面積法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

筆者在調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)人員來說，按成本對象歸集建安費很有挑戰(zhàn)。這是因為，建安費涉及工程計價問題，而建筑工程的工程量清單計價又是一個非常專業(yè)的工作，涉及復(fù)雜規(guī)則和專業(yè)計算，如果工程項目未按成本對象進(jìn)行工程預(yù)算、決算，企業(yè)財務(wù)人員將無法按成本對象歸集。而對于施工單位來說，也不會同意按成本對象核算工程款。一矛一盾，問題難解。

創(chuàng)新方法可探索

目前，在計算各成本對象增值額時，常見的做法是，先將各成本項目歸集的成本費用分步分?jǐn)偟礁鞒杀緦ο笾?，再分別計算出各成本對象的增值額和增值率。不過，建安費分?jǐn)倶I(yè)務(wù)較為復(fù)雜，且土地增值稅清算牽一發(fā)而動全身，導(dǎo)致許多企業(yè)財稅人員“如墜迷霧”。因此，在成本費用分?jǐn)偵?，需要?chuàng)新計算方式。

筆者認(rèn)為，可先計算出各項成本費用分?jǐn)偙嚷?，然后將共同成本費用乘以分?jǐn)偙嚷剩瑥亩嬎愠龈鞒杀緦ο蟮目鄢痤~。這一做法能有效簡化成本核算過程，無需將公共配套設(shè)施作為過渡成本對象，對公共配套設(shè)施費進(jìn)行多次分?jǐn)傆嬎恪Ｍㄟ^推算，分?jǐn)偮实挠嬎愎綖椋悍謹(jǐn)偮?∑（單棟建筑物可售面積占清算項目總可售面積之比×該建筑物使用層高系數(shù)計算的各類型房地產(chǎn)的可售面積占該建筑物加權(quán)后總可售面積之比）。

具體來說，單棟建筑物可售面積占清算項目總可售面積之比，指按建筑面積法確定的比例。該建筑物使用層高系數(shù)計算出的各類型房地產(chǎn)的可售面積占該建筑物加權(quán)后總可售面積之比，則是通過層高系數(shù)法，對商居綜合樓的建安成本進(jìn)行調(diào)整所確定的比例。二者的乘積就是每一棟樓的各成本對象的建安費分?jǐn)偙嚷省?/p>