一文理清營(yíng)改增的境內(nèi)和境外(營(yíng)業(yè)稅改征增值稅)

辦法第十二條指出了什么是“在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”,包括以下情形:

(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi);

(二)所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

(三)所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

可以總結(jié)出如下規(guī)律:

(一)對(duì)于不能移動(dòng)的,涉及不動(dòng)產(chǎn)和自然資源使用權(quán)的業(yè)務(wù),適用屬物原則,根據(jù)標(biāo)的物在境內(nèi)還是境外來(lái)判斷是否屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。

例如:境內(nèi)某公司銷(xiāo)售在美國(guó)的一幢辦公樓不屬于境內(nèi)銷(xiāo)售;而意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷(xiāo)售給另一家意大利公司屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。

(二)對(duì)于可以移動(dòng)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),適用屬人原則,銷(xiāo)售方或購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)就屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。但是也有例外,境外單位或個(gè)人銷(xiāo)售給境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方時(shí),如果完全在境外發(fā)生不屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。

如何理解“完全在境外發(fā)生”?辦法第十三條規(guī)定,下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn):

(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

例如:境內(nèi)個(gè)人出境旅游時(shí)的餐飲、住宿服務(wù)完全發(fā)生在境外,不屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。

我們比較下:美國(guó)某公司為境內(nèi)甲公司提供咨詢(xún)服務(wù),屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。該境外美國(guó)公司提供的服務(wù)沒(méi)有完全發(fā)生在境外,還涉及了在境內(nèi)咨詢(xún),服務(wù)的接受方為境內(nèi)單位和個(gè)人,因此屬于在境內(nèi)發(fā)生。

(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

例如:境外甲公司向境內(nèi)乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)用于乙公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線(xiàn)上的專(zhuān)利技術(shù),甲公司需要在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅嗎?不需要,因?yàn)樵搶?zhuān)利技術(shù)完全在境外使用。

(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

例如:境外汽車(chē)租賃公司向赴境外旅游的中國(guó)居民出租小汽車(chē)供其在境外自駕游,租賃公司不需要在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅,因?yàn)樵撟择{游汽車(chē)完全在境外使用。

(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述幾種完全發(fā)生在境外的情形是從境外銷(xiāo)售方角度來(lái)介紹的,對(duì)于境內(nèi)的單位和個(gè)人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為符合規(guī)定條件的免征增值稅或適用零稅,其中要求完全發(fā)生在境外的包括:

1.向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)(技術(shù)除外);

2.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù):研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

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