一文理清營(yíng)改增的境內(nèi)和境外（營(yíng)業(yè)稅改征增值稅）

辦法第十二條指出了什么是“在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”，包括以下情形：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

（二）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

可以總結(jié)出如下規(guī)律：

（一）對(duì)于不能移動(dòng)的，涉及不動(dòng)產(chǎn)和自然資源使用權(quán)的業(yè)務(wù)，適用屬物原則，根據(jù)標(biāo)的物在境內(nèi)還是境外來(lái)判斷是否屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。

例如：境內(nèi)某公司銷(xiāo)售在美國(guó)的一幢辦公樓不屬于境內(nèi)銷(xiāo)售；而意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷(xiāo)售給另一家意大利公司屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。

（二）對(duì)于可以移動(dòng)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，適用屬人原則，銷(xiāo)售方或購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)就屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。但是也有例外，境外單位或個(gè)人銷(xiāo)售給境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方時(shí)，如果完全在境外發(fā)生不屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。

如何理解“完全在境外發(fā)生”？辦法第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

例如：境內(nèi)個(gè)人出境旅游時(shí)的餐飲、住宿服務(wù)完全發(fā)生在境外，不屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。

我們比較下：美國(guó)某公司為境內(nèi)甲公司提供咨詢(xún)服務(wù)，屬于境內(nèi)銷(xiāo)售。該境外美國(guó)公司提供的服務(wù)沒(méi)有完全發(fā)生在境外，還涉及了在境內(nèi)咨詢(xún)，服務(wù)的接受方為境內(nèi)單位和個(gè)人，因此屬于在境內(nèi)發(fā)生。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

例如：境外甲公司向境內(nèi)乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)用于乙公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線(xiàn)上的專(zhuān)利技術(shù)，甲公司需要在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅嗎？不需要，因?yàn)樵搶?zhuān)利技術(shù)完全在境外使用。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

例如：境外汽車(chē)租賃公司向赴境外旅游的中國(guó)居民出租小汽車(chē)供其在境外自駕游，租賃公司不需要在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅，因?yàn)樵撟择{游汽車(chē)完全在境外使用。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述幾種完全發(fā)生在境外的情形是從境外銷(xiāo)售方角度來(lái)介紹的，對(duì)于境內(nèi)的單位和個(gè)人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為符合規(guī)定條件的免征增值稅或適用零稅，其中要求完全發(fā)生在境外的包括：

1.向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（技術(shù)除外）；

2.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。