鐵路債券利息收入所得稅政策(減稅降費(fèi)政策及問(wèn)答庫(kù))
《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第57號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“57號(hào)公告”)明確的鐵路債券利息收入所得稅政策包括企業(yè)所得稅政策和個(gè)人所得稅政策。對(duì)企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅,對(duì)個(gè)人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅,稅款由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。
2、創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠的執(zhí)行期限如何確定?
財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日,但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所明確的投資時(shí)間和享受優(yōu)惠時(shí)間不一致,執(zhí)行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間?
為避免產(chǎn)生執(zhí)行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間的歧義,讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策,財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件特意寫(xiě)入了銜接性條款,簡(jiǎn)言之,無(wú)論是投資時(shí)間,還是享受優(yōu)惠時(shí)間,只要有一個(gè)時(shí)間在政策執(zhí)行期限內(nèi)的,均可以享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
3、初創(chuàng)科技型企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何計(jì)算?
初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)是一樣,這兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算方法是一樣的嗎?
初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算方法不一樣。初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算,不足12個(gè)月的,按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。
4、如何判斷一家創(chuàng)投企業(yè)能否享受創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?
一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數(shù)為260人,資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元,年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元的初創(chuàng)科技型企業(yè),請(qǐng)問(wèn)在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?
財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件明確2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資,自2019年1月1日起投資滿(mǎn)2年且符合財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件規(guī)定和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件的,可以適用財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的稅收政策。所提的投資時(shí)間是2017年3月,屬于2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資,如符合財(cái)稅〔2019〕13號(hào)和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件,可以自2019年度開(kāi)始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
5、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的,該創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人享受優(yōu)惠政策,需滿(mǎn)足什么條件?
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))規(guī)定,享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
(2)符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作;
(3)投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
本通知所稱(chēng)初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
(2)接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元;
(3)接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月);
(4)接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
(5)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
同時(shí)根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定,2019年1月1日至2021年12月31日期間,關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人”,“資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元”。
6、合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人如何確定投資額?
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕55號(hào)和總局公告2018年第43號(hào)規(guī)定,合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額,按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。所稱(chēng)出資比例,按投資滿(mǎn)2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。
7、符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人,能否用投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額抵扣來(lái)源于非初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入?
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))號(hào)規(guī)定,個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中經(jīng)營(yíng)所得未區(qū)分是否來(lái)源于初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入。
8、天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的,可按投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額,享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人還需同時(shí)滿(mǎn)足什么條件?
享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人,應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;
(2)投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
9、天使投資個(gè)人同時(shí)投資于多個(gè)符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè),不同投資項(xiàng)目之間是否可以互抵,有何限制?
天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對(duì)其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
10、符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及個(gè)人合伙人,有何備案要求?
合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,應(yīng):
(1)合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》,同時(shí)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)按年度分別備案。
(2)合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年后的每個(gè)年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
11、符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人,如何在申報(bào)時(shí)進(jìn)行投資額抵扣的填寫(xiě)?
個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報(bào)時(shí),應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(b表)》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄,并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。2019年度以后進(jìn)行投資額抵扣時(shí),應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(b表)》“投資抵扣”欄。
12、符合條件的天使投資個(gè)人,有何備案要求?
天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)24個(gè)月的次月15日內(nèi),與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查,備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同(協(xié)議)、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料,以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)分次備案。
13、符合條件的天使投資個(gè)人應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)抵扣?
天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán),按照規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí),應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。同時(shí),天使投資個(gè)人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。
其中,天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內(nèi)投資其他注銷(xiāo)清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的,申報(bào)時(shí)應(yīng)一并提供注銷(xiāo)清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷(xiāo)清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》,以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿(mǎn)2年,在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,應(yīng)如何處理?
天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后,初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時(shí),有尚未抵扣完畢的投資額的,應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算,抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí),應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
14、初創(chuàng)科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例如何把握?
研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例,指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算方法,一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門(mén)檻,使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。
比如,某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè),假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,成本費(fèi)用1000萬(wàn)元,2018年研發(fā)費(fèi)用占比10%,低于20%;2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元,成本費(fèi)用1000萬(wàn)元,2019年研發(fā)費(fèi)用占比50%,高于20%。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))明確的口徑,投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000)×100%),該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。
15、公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?