可否按項目選擇簡易計稅、一般計稅（勞務(wù)派遣服務(wù)）

問題內(nèi)容：(節(jié)選、整理;留言時間：2021-07-18)

勞務(wù)派遣企業(yè)能否按客戶或合同，分別選擇一般計稅或簡易計稅?

江蘇省12366中心答復(fù)：(節(jié)選、整理;答復(fù)時間：2021-07-23)

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅且按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅的，不得按合同分別選擇計稅方法。

也就是說，對于勞務(wù)派遣服務(wù)來講，是不能按照合同(項目)分別選擇計稅方法的。

注(一)：勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

但是，對于建筑服務(wù)，則有不同規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函》(稅總納便函〔2016〕71號)二、3.建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選用不同的計稅方法?

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

從上面規(guī)定來看，建筑服務(wù)可以按照不同項目，分別選擇不同計稅方法。

注(二)：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

注(三)：勞務(wù)派遣服務(wù)，可以就全部項目選擇簡易計稅方法。但是，對于建筑服務(wù)來講，只能就清包工、甲供工程、老項目選擇適用簡易計稅方法。

1、以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2、甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3、建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

注(四)：關(guān)于勞務(wù)派遣與建筑服務(wù)的區(qū)別

勞務(wù)派遣的標(biāo)的是“人”，建筑服務(wù)的工作對象是“活”。

1、a公司在從事建筑作業(yè)，甲公司向a公司派出建筑工人100名，雙方就“工人”簽約;上述工人由a公司管理，干什么活，怎么干，聽a公司的，甲公司不管，此乃“勞務(wù)派遣”。

2、乙公司承包b公司一項建筑工程，雙方就“工程”簽約;乙公司說，您這個活我們來做，您到時來驗收就行，怎么用人與b公司無關(guān)，此乃“建筑服務(wù)”。

來源：草木財稅

2013年9月的解析——

“勞務(wù)派遣”與“建筑業(yè)勞務(wù)分包”營業(yè)稅政策解析

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，社會分工日趨細化，勞務(wù)派遣成為一種較為普遍的經(jīng)營模式。同時，建筑項目的多元化、規(guī)?；彩菇ㄖ趧?wù)分包成為經(jīng)常性的工程分包形式。這兩種經(jīng)營行為存在一定的共性特征，但在營業(yè)稅處理上卻有著截然不同的結(jié)果，在基層征收管理中，如何準(zhǔn)確區(qū)分勞務(wù)派遣與建筑業(yè)勞務(wù)分包，對營業(yè)稅征管具有重要意義。

一、勞務(wù)派遣及營業(yè)稅稅務(wù)處理

(一)概念及界定

勞務(wù)派遣企業(yè)是指經(jīng)工商行政管理、勞動保障部門或人事部門批準(zhǔn)，依照公司法有關(guān)規(guī)定審理，根據(jù)用工單位的需要，在中人民共和國境內(nèi)招聘、錄用員工后，將員工派往用工單位從事階段性工作并獲取相應(yīng)服務(wù)收入的勞務(wù)公司。勞務(wù)派遣企業(yè)的運作模式必須符合以下三個條件：

一是勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同、建立勞動關(guān)系、被派遣勞動者按勞動合同到用工單位服務(wù)。

二是勞務(wù)派遣企業(yè)依法與接受派遣勞動者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。

三是勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定未被派遣勞動者辦理社會保險和住房公積金并支付被派遣勞動者的工資和其他福利。

具體理解是可以依據(jù)《中人民共和國勞動合同法》第五十七條規(guī)定經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：注冊資本不得少于人民幣二百萬元;有與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的固定的經(jīng)營場所和設(shè)施;有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的勞務(wù)派遣管理制度;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。“經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞動行政部門依法申請行政許可;經(jīng)許可的，依法辦理相應(yīng)的公司登記。未經(jīng)許可，任何單位和個人不得經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。”第六十六條規(guī)定：勞動合同用工是我國的企業(yè)基本用工形式。勞務(wù)派遣用工是補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過六個月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。

(二)營業(yè)稅政策規(guī)定

對勞務(wù)派遣依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定按照“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。并依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅200316號)第三條第十二項規(guī)定勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。以工資表﹝現(xiàn)金發(fā)放工資的必須提供員工簽字的工資表;通過銀行發(fā)放工資的，須提供銀行進賬單(回單))、社會保險費繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

二、建筑業(yè)勞務(wù)分包及其營業(yè)稅政策規(guī)范

(一)建筑法相關(guān)規(guī)范及界定

承包方具有建筑業(yè)資質(zhì)。《中人民共和國建筑法》第二十六條規(guī)定：承包建筑工程的單位應(yīng)當(dāng)持有依法取得的資質(zhì)證書，并在其資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。第二十九條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位;但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認可。禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。

在資質(zhì)的規(guī)范上《建筑法》第十二條規(guī)定：從事建筑活動的建筑施工企業(yè)、勘察單位、設(shè)計單位和工程監(jiān)理單位，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：(1)有符合國家規(guī)定的注冊資本;(2)有與其從事的建筑活動相適應(yīng)的具有法定執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員;(3)有從事相關(guān)建筑活動所應(yīng)有的技術(shù)裝備;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。第十四條規(guī)定從事建筑活動的專業(yè)技術(shù)人員，應(yīng)當(dāng)依法取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格證書，并在執(zhí)業(yè)資格證書許可的范圍內(nèi)從事建筑活動。

簽訂建筑工程合同。發(fā)包方與承包方必須簽訂建筑工程分包合同?！督ㄖā返谑鍡l規(guī)定：建筑工程的發(fā)包單位與承包單位應(yīng)當(dāng)依法訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。發(fā)包單位和承包單位應(yīng)當(dāng)全面履行合同約定的義務(wù)。不按照合同約定履行義務(wù)的，依法承擔(dān)違約責(zé)任。

(二)營業(yè)稅政策規(guī)定

對符合《建筑法》的建筑業(yè)勞務(wù)分包工程在營業(yè)稅處理上，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函2006493號)規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。