個(gè)稅附加稅專項(xiàng)扣除(個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除細(xì)則解讀)

一、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除細(xì)則解讀

10月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》?！掇k法》一經(jīng)公布，成為周末刷屏新聞熱點(diǎn)，顯示出社會(huì)對專項(xiàng)附加扣除的高度關(guān)注。這主要是因?yàn)?，同提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（“起征點(diǎn)”）相比，專項(xiàng)附加扣除直接針對教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等百姓生活支出，與人民群眾生活更加密切相關(guān)。

今年8月份，十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，完成個(gè)稅法第七次大修。新個(gè)稅法最引人關(guān)注的兩大亮點(diǎn)是提高了“起征點(diǎn)”和增加了專項(xiàng)附加扣除。

每次個(gè)稅改革前，提高“起征點(diǎn)”呼聲都頗高，有一些官員或?qū)W者會(huì)出來表示只提高“起征點(diǎn)”并不公平，應(yīng)該更加重視發(fā)展綜合稅制，考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)差異。在改革尚未落地的時(shí)候，這些觀點(diǎn)不太容易理解，但在措施出臺(tái)時(shí)，改革思路和用意就較為清晰地呈現(xiàn)出來。

專項(xiàng)附加扣除為何稱為“附加”？就是計(jì)算個(gè)稅時(shí)在扣除“起征點(diǎn)”、個(gè)人普遍支出的“三險(xiǎn)一金”等之后，進(jìn)一步考慮不同個(gè)體、家庭的生活支出，包括對教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等。通過比較可以看出，僅靠提高“起征點(diǎn)”，可以起到減稅的效果，但未考慮納稅人的重要生活支出差異，容易造成納稅人之間的實(shí)際稅負(fù)不均衡。

在以前的分類稅制下，按照納稅人的分類收入征稅，并不是按照納稅人的總體收入征稅，沒法衡量綜合收入水平，因此就無法從總體上考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性。這次個(gè)稅改革，建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度，專項(xiàng)附加扣除也就水到渠成。

子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款、住房租金、贍養(yǎng)老人，這些支出事關(guān)民生，個(gè)稅對此作出相應(yīng)扣除的規(guī)定，可謂直擊“痛點(diǎn)”。比如，很多家庭一旦有成員身患大病時(shí)，雖然有醫(yī)保、商業(yè)保險(xiǎn)的保障，但還需支付其他很多費(fèi)用，很可能會(huì)因此陷入困頓。個(gè)稅法的新規(guī)定，使得稅收和醫(yī)保等制度共同發(fā)力，為百姓生活提供有力保障，促進(jìn)了社會(huì)公平。

征求意見稿引起強(qiáng)烈反響的另一個(gè)重要原因是這次規(guī)定的扣除范圍廣、力度大，超過社會(huì)預(yù)期。專項(xiàng)附加扣除固然意義重大，但如果僅規(guī)定“隔靴搔癢”式的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，那就只是做做“樣子”。征求意見稿充分考慮了百姓的實(shí)際支出情況，扣除力度之大和減負(fù)效果，不亞于提高“起征點(diǎn)”。

個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除細(xì)則

二、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

子女教育：納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

繼續(xù)教育：納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

大病醫(yī)療：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

住房貸款利息：納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元;市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

（二）直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元;

贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;

（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。

三、個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

2019年1月1日起，2018個(gè)稅新規(guī)增加的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除式實(shí)行，其中子女教育專項(xiàng)附加扣除具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)如下：納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

1、學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。

2、學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育）、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。

另外，受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。