委托直播帶貨，涉稅處理別出錯(cuò)

隨著直播帶貨發(fā)展勢(shì)頭日趨迅猛，通過(guò)直播購(gòu)買產(chǎn)品已經(jīng)成為不少消費(fèi)者的選擇?！半姅?shù)寶”電商大數(shù)據(jù)庫(kù)顯示，2020年我國(guó)直播電商市場(chǎng)規(guī)模突破萬(wàn)億元，預(yù)計(jì)2021年將超過(guò)2.3萬(wàn)億元。由于直播帶貨兼具“電子商務(wù)+宣傳促銷+導(dǎo)購(gòu)賣貨”等特點(diǎn)，因此受到商家重視，成為商家進(jìn)行電子商務(wù)推廣和銷售的重要渠道之一。需要提醒的是，當(dāng)商家向主播所在公司(以下簡(jiǎn)稱“主播公司”)支付費(fèi)用委托其進(jìn)行直播帶貨時(shí)，應(yīng)妥善做好后續(xù)的涉稅處理，謹(jǐn)防潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

“坑位費(fèi)”：屬于廣告宣傳支出

商家委托主播公司進(jìn)行直播帶貨，一般需要向其支付一定的“坑位費(fèi)”。主播在進(jìn)行直播前，會(huì)先挑選部分商品，被選中的商品就相當(dāng)于在主播的直播間里“占了一個(gè)坑”。利用直播間的人氣，不僅商品的銷量會(huì)增加，而且商家的知名度也將大大提升，所以商品一旦被選中，商家就要付給主播公司相應(yīng)的費(fèi)用，這就是所謂的“坑位費(fèi)”。

要準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理，首先要界定“坑位費(fèi)”的實(shí)質(zhì)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文件”)規(guī)定，廣告服務(wù)，指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式，為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。由此可見(jiàn)，主播公司收取“坑位費(fèi)”，并在直播間宣傳相應(yīng)商品，屬于提供廣告服務(wù)，要按照廣告服務(wù)適用6%稅率，向商家開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果商家是增值稅一般納稅人，可以憑主播公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

從企業(yè)所得稅角度看，商家支付了“坑位費(fèi)”，應(yīng)按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))規(guī)定，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

實(shí)務(wù)中，商家發(fā)生“坑位費(fèi)”支出，要根據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況，準(zhǔn)確計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額。舉例來(lái)說(shuō)，如果商家銷售的是化妝品，那么，其向主播公司支付的“坑位費(fèi)”，應(yīng)按當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的30%，計(jì)算可稅前扣除限額，并在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

需要提醒的是，實(shí)務(wù)中開(kāi)始出現(xiàn)“直播翻車”的極端案例，這是指一些商家雖然支付了高額的“坑位費(fèi)”，但主播進(jìn)行直播帶貨取得的銷售額卻非常少。還有一些主播公司，在收取了商家支付的高額“坑位費(fèi)”后，再用“坑位費(fèi)”到直播間買夠保底銷量，如此一來(lái)，不僅能賺回一部分傭金，還能以低價(jià)將買來(lái)的商品處理掉。這些情況都有可能會(huì)影響商家的市場(chǎng)聲譽(yù)。對(duì)此，筆者建議商家在直播帶貨協(xié)議中提前約定，如果主播公司擅自低價(jià)銷售帶貨商品等情形，主播公司應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任，并對(duì)具體如何承擔(dān)責(zé)任進(jìn)行明確。

傭金提成：關(guān)注稅前扣除限額

除了“坑位費(fèi)”，一般情況下，商家還需要按照銷售額的一定比例，向主播公司支付提成傭金。

根據(jù)36號(hào)文件的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。據(jù)此，如果是由商家收取貨款并對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，主播公司提供直播帶貨服務(wù)并向商家收取傭金，屬于提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向商家開(kāi)具適用稅率為6%的增值稅發(fā)票。商家如果是增值稅一般納稅人，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，為避免傭金結(jié)算發(fā)生爭(zhēng)議，雙方應(yīng)在合同中明確傭金的計(jì)算基數(shù)是否為含稅價(jià)。舉例來(lái)說(shuō)，某商家與主播公司的直播帶貨協(xié)議中約定，商家將按照銷售額的20%，向主播公司支付傭金。已知商品的增值稅適用稅率為13%，直播帶貨取得的含稅銷售額共計(jì)67.8萬(wàn)元。如果直播帶貨協(xié)議中，對(duì)傭金的計(jì)算基數(shù)是否含增值稅稅額并未作出明確，那么，傭金金額究竟是67.8×20%=13.56(萬(wàn)元)，還是67.8÷(1+13%)×20%=12(萬(wàn)元)，雙方很有可能產(chǎn)生不同理解，容易引發(fā)后續(xù)爭(zhēng)議。

在企業(yè)所得稅方面，商家支付的傭金支出，應(yīng)按照手續(xù)費(fèi)及傭金支出的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理。實(shí)務(wù)中，商家支付的傭金比例普遍略高，因此，需要特別關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除限額的規(guī)定。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào))等文件對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除限額作了規(guī)定。

如果是保險(xiǎn)企業(yè)，其發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等余額的18%(含本數(shù))的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。如果是從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)，如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

如果是電信企業(yè)，在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。如果是上述企業(yè)外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

實(shí)務(wù)中，商家發(fā)生直播帶貨的傭金支出，要根據(jù)服務(wù)協(xié)議或合同內(nèi)容，來(lái)判斷應(yīng)如何確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除限額。舉例來(lái)說(shuō)，如果是主營(yíng)鞋類及服裝銷售的企業(yè)，請(qǐng)主播公司直播銷售鞋類及服裝，那么，企業(yè)發(fā)生的傭金支出，應(yīng)按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算可稅前扣除限額，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

需要提醒的是，國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局2021年7月公布的《2021年度重點(diǎn)領(lǐng)域反不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)執(zhí)法典型案例——網(wǎng)絡(luò)虛假宣傳篇(第一批)》《2021年度重點(diǎn)領(lǐng)域反不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)執(zhí)法典型案例——網(wǎng)絡(luò)虛假宣傳篇(第二批)》，對(duì)直播帶貨中通過(guò)虛構(gòu)關(guān)注度、流量，雇傭?qū)I(yè)團(tuán)隊(duì)、“刷手”，虛假交易拍a發(fā)b，“寄空包”等方式“刷單炒信”的行為進(jìn)行了曝光。實(shí)務(wù)中，一些直播間會(huì)發(fā)生“刷單”或直播后退貨等現(xiàn)象，建議商家在直播帶貨協(xié)議中提前約定，待退貨期滿后再按照實(shí)際收入結(jié)算傭金。

(作者：江林青 郄園萍 作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局撫州市東鄉(xiāng)區(qū)稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局撫州市稅務(wù)局)

網(wǎng)絡(luò)直播帶貨，別忘依法納稅

一分鐘賣出上萬(wàn)件，一場(chǎng)直播銷售額動(dòng)輒幾十萬(wàn)元……往年“6·18”年中購(gòu)物節(jié)，網(wǎng)絡(luò)直播銷售持續(xù)上演火爆場(chǎng)面。滿減、補(bǔ)貼、消費(fèi)券、降價(jià)……在今年“6·18”年中購(gòu)物節(jié)帶動(dòng)下，各大電商企業(yè)紛紛推出促銷政策，加上政府消費(fèi)券、線下商家優(yōu)惠政策助推，人們的消費(fèi)熱情競(jìng)相釋放。不過(guò)需要提醒的是，在監(jiān)管部門日益重視互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)合規(guī)納稅的背景下，作為網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的相關(guān)參與主體，直播營(yíng)銷人員、直播營(yíng)銷平臺(tái)和直播間運(yùn)營(yíng)者，都應(yīng)該承擔(dān)起依法納稅的責(zé)任。

直播營(yíng)銷人員：區(qū)分受雇形式繳納個(gè)稅

網(wǎng)絡(luò)主播是網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷人員的通俗稱呼。網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷人員，指在網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷中直接向社會(huì)公眾開(kāi)展?fàn)I銷的個(gè)人，是直播帶貨中的重要主體。根據(jù)雇傭和運(yùn)營(yíng)形式不同，網(wǎng)絡(luò)主播繳納的稅款有所差異。

目前，網(wǎng)絡(luò)主播的受雇形式主要有兩種。一種是由平臺(tái)或商家直接聘請(qǐng)，通過(guò)簽訂聘用合同，約定固定或保底加提成的薪資。這類網(wǎng)絡(luò)主播取得的工資、薪金所得，應(yīng)由平臺(tái)或者商家負(fù)責(zé)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。若符合個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算條件，還需在次年3月1日~6月30日進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算。

另一種是網(wǎng)絡(luò)主播獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，通過(guò)抽成或定額攤位費(fèi)的方式向平臺(tái)或商家收費(fèi)。這種情況下，如果網(wǎng)絡(luò)主播沒(méi)有進(jìn)行工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記，以個(gè)人名義提供獨(dú)立勞務(wù)，其取得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由商家或平臺(tái)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并在取得所得的次年，進(jìn)行個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算;如果網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)工商登記為個(gè)體工商戶，并與商家或平臺(tái)進(jìn)行合作，則應(yīng)自行繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。

值得注意的是，部分網(wǎng)絡(luò)主播不僅取得了電商銷售收入，而且取得打賞禮物等收入——這部分收入也應(yīng)區(qū)分具體情況，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。若網(wǎng)絡(luò)主播是受平臺(tái)雇傭，則應(yīng)按工資、薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;若為個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)，則直播收入和打賞收入，應(yīng)分別由對(duì)應(yīng)的扣繳義務(wù)人進(jìn)行個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳。打賞收入的納稅義務(wù)時(shí)間，為納稅人實(shí)際取得收入時(shí)間，即提取收入時(shí)。

直播營(yíng)銷平臺(tái)：按照經(jīng)營(yíng)模式繳納增值稅

直播營(yíng)銷平臺(tái)，指在網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷中提供直播服務(wù)的各類平臺(tái)，包括互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)音視頻服務(wù)平臺(tái)和電子商務(wù)平臺(tái)等。筆者了解到，實(shí)務(wù)中，直播營(yíng)銷平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)模式主要有三種，分別是平臺(tái)模式、電商模式和廣告服務(wù)模式。不同的經(jīng)營(yíng)模式，稅務(wù)處理也是不同的。

平臺(tái)模式即直播營(yíng)銷平臺(tái)僅提供直播的技術(shù)平臺(tái)，為直播間運(yùn)營(yíng)者提供直播技術(shù)服務(wù)。電商模式即直播營(yíng)銷平臺(tái)除了直播功能，還有電商平臺(tái)的功能，消費(fèi)者可直接在該平臺(tái)購(gòu)買貨物，而無(wú)需跳轉(zhuǎn)至其他電商平臺(tái)。在這兩種模式下，直播營(yíng)銷平臺(tái)實(shí)質(zhì)上都是提供信息技術(shù)服務(wù)，需按照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

廣告服務(wù)模式，即直播營(yíng)銷平臺(tái)收取商家的廣告服務(wù)費(fèi)用，在平臺(tái)上發(fā)布商家或產(chǎn)品的廣告。這種模式下，直播營(yíng)銷平臺(tái)應(yīng)就收取的廣告服務(wù)費(fèi)用，按照“廣告服務(wù)”，適用6%稅率，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)按照規(guī)定申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

如果直播營(yíng)銷平臺(tái)為增值稅小規(guī)模納稅人，則三種模式下，都應(yīng)按照3%征收率，計(jì)算繳納增值稅。值得注意的是，在2021年12月31日前，這類小規(guī)模納稅人可減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅，且在2021年4月1日~2022年12月31日期間，可以享受月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅優(yōu)惠。

與此同時(shí)，直播營(yíng)銷平臺(tái)可能還負(fù)有代扣代繳網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的義務(wù)。實(shí)務(wù)中，一些直播營(yíng)銷平臺(tái)為商家和主播提供簽訂勞務(wù)合同的中介服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)平臺(tái)與商家取得聯(lián)系，商家給予網(wǎng)絡(luò)主播傭金，且平臺(tái)參與抽成。在此過(guò)程中，商家將傭金先支付給平臺(tái)，平臺(tái)扣除抽成后，再將資金支付給主播。在這種模式下，扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)和合同情況來(lái)判斷。如果平臺(tái)參與了商家和主播之間的磋商，且對(duì)分成收入占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)主播的雇傭持有較大決定權(quán)，那么，直播平臺(tái)應(yīng)作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人;如果直播平臺(tái)不參與商家與主播之間的磋商，其分成收入主要為技術(shù)服務(wù)費(fèi)，則個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)為商家。

直播間運(yùn)營(yíng)者：商品來(lái)源決定稅款如何繳納

直播間運(yùn)營(yíng)者，指在直播營(yíng)銷平臺(tái)上注冊(cè)賬號(hào)或者通過(guò)自建網(wǎng)站等其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，開(kāi)設(shè)直播間，從事網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷活動(dòng)的個(gè)人、法人和其他組織。市面上常見(jiàn)的直播工作室、官方旗艦店等，都屬于這一范疇。直播間運(yùn)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)模式，主要有銷售自營(yíng)商品和銷售他人商品。

直播間運(yùn)營(yíng)者銷售的如果是自營(yíng)商品，那么稅務(wù)處理就與實(shí)體商戶銷售商品一樣，按照銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅，適用稅率即為貨物對(duì)應(yīng)的稅率。

如果銷售的是他人商品，則還要區(qū)分兩種情況來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。一種情況可以簡(jiǎn)單理解為“包銷”——直播間運(yùn)營(yíng)者先從商家處購(gòu)入商品，支付全部貨款，并擁有商品所有權(quán)，然后再銷售給消費(fèi)者。這種情況下，直播間運(yùn)營(yíng)者需按照銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅，從商家處取得增值稅專用發(fā)票的，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣;另一種則可理解為“代銷”——直播間運(yùn)營(yíng)者不從商家處購(gòu)入貨物，而是由商家直接銷售商品，直播間運(yùn)營(yíng)者只賺取提成。此時(shí)，直播間運(yùn)營(yíng)者就需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用6%稅率，計(jì)算繳納增值稅。

若直播間運(yùn)營(yíng)者為自然人個(gè)人，目前可減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅;若為非自然人的增值稅小規(guī)模納稅人，則可享受小規(guī)模納稅人免征、減征增值稅優(yōu)惠。

在所得稅方面，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法(試行)》規(guī)定，直播營(yíng)銷平臺(tái)應(yīng)當(dāng)提示直播間運(yùn)營(yíng)者，依法辦理市場(chǎng)主體登記或稅務(wù)登記。因此，若直播間運(yùn)營(yíng)者注冊(cè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，應(yīng)申報(bào)并繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅;若成立有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)，則應(yīng)申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。