委托直播帶貨,涉稅處理別出錯(cuò)
隨著直播帶貨發(fā)展勢(shì)頭日趨迅猛,通過(guò)直播購(gòu)買產(chǎn)品已經(jīng)成為不少消費(fèi)者的選擇?!半姅?shù)寶”電商大數(shù)據(jù)庫(kù)顯示,2020年我國(guó)直播電商市場(chǎng)規(guī)模突破萬(wàn)億元,預(yù)計(jì)2021年將超過(guò)2.3萬(wàn)億元。由于直播帶貨兼具“電子商務(wù)+宣傳促銷+導(dǎo)購(gòu)賣貨”等特點(diǎn),因此受到商家重視,成為商家進(jìn)行電子商務(wù)推廣和銷售的重要渠道之一。需要提醒的是,當(dāng)商家向主播所在公司(以下簡(jiǎn)稱“主播公司”)支付費(fèi)用委托其進(jìn)行直播帶貨時(shí),應(yīng)妥善做好后續(xù)的涉稅處理,謹(jǐn)防潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
“坑位費(fèi)”:屬于廣告宣傳支出
商家委托主播公司進(jìn)行直播帶貨,一般需要向其支付一定的“坑位費(fèi)”。主播在進(jìn)行直播前,會(huì)先挑選部分商品,被選中的商品就相當(dāng)于在主播的直播間里“占了一個(gè)坑”。利用直播間的人氣,不僅商品的銷量會(huì)增加,而且商家的知名度也將大大提升,所以商品一旦被選中,商家就要付給主播公司相應(yīng)的費(fèi)用,這就是所謂的“坑位費(fèi)”。
要準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理,首先要界定“坑位費(fèi)”的實(shí)質(zhì)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào),以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文件”)規(guī)定,廣告服務(wù),指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式,為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),主要包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。由此可見(jiàn),主播公司收取“坑位費(fèi)”,并在直播間宣傳相應(yīng)商品,屬于提供廣告服務(wù),要按照廣告服務(wù)適用6%稅率,向商家開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果商家是增值稅一般納稅人,可以憑主播公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,計(jì)算抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
從企業(yè)所得稅角度看,商家支付了“坑位費(fèi)”,應(yīng)按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定,進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí),《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))規(guī)定,對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
實(shí)務(wù)中,商家發(fā)生“坑位費(fèi)”支出,要根據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況,準(zhǔn)確計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額。舉例來(lái)說(shuō),如果商家銷售的是化妝品,那么,其向主播公司支付的“坑位費(fèi)”,應(yīng)按當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的30%,計(jì)算可稅前扣除限額,并在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
需要提醒的是,實(shí)務(wù)中開(kāi)始出現(xiàn)“直播翻車”的極端案例,這是指一些商家雖然支付了高額的“坑位費(fèi)”,但主播進(jìn)行直播帶貨取得的銷售額卻非常少。還有一些主播公司,在收取了商家支付的高額“坑位費(fèi)”后,再用“坑位費(fèi)”到直播間買夠保底銷量,如此一來(lái),不僅能賺回一部分傭金,還能以低價(jià)將買來(lái)的商品處理掉。這些情況都有可能會(huì)影響商家的市場(chǎng)聲譽(yù)。對(duì)此,筆者建議商家在直播帶貨協(xié)議中提前約定,如果主播公司擅自低價(jià)銷售帶貨商品等情形,主播公司應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任,并對(duì)具體如何承擔(dān)責(zé)任進(jìn)行明確。
傭金提成:關(guān)注稅前扣除限額
除了“坑位費(fèi)”,一般情況下,商家還需要按照銷售額的一定比例,向主播公司支付提成傭金。
根據(jù)36號(hào)文件的規(guī)定,經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。據(jù)此,如果是由商家收取貨款并對(duì)外開(kāi)具發(fā)票,主播公司提供直播帶貨服務(wù)并向商家收取傭金,屬于提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向商家開(kāi)具適用稅率為6%的增值稅發(fā)票。商家如果是增值稅一般納稅人,可以憑取得的增值稅專用發(fā)票,計(jì)算抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
需要注意的是,為避免傭金結(jié)算發(fā)生爭(zhēng)議,雙方應(yīng)在合同中明確傭金的計(jì)算基數(shù)是否為含稅價(jià)。舉例來(lái)說(shuō),某商家與主播公司的直播帶貨協(xié)議中約定,商家將按照銷售額的20%,向主播公司支付傭金。已知商品的增值稅適用稅率為13%,直播帶貨取得的含稅銷售額共計(jì)67.8萬(wàn)元。如果直播帶貨協(xié)議中,對(duì)傭金的計(jì)算基數(shù)是否含增值稅稅額并未作出明確,那么,傭金金額究竟是67.8×20%=13.56(萬(wàn)元),還是67.8÷(1+13%)×20%=12(萬(wàn)元),雙方很有可能產(chǎn)生不同理解,容易引發(fā)后續(xù)爭(zhēng)議。
在企業(yè)所得稅方面,商家支付的傭金支出,應(yīng)按照手續(xù)費(fèi)及傭金支出的相關(guān)規(guī)定,進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理。實(shí)務(wù)中,商家支付的傭金比例普遍略高,因此,需要特別關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除限額的規(guī)定。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào))等文件對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除限額作了規(guī)定。
如果是保險(xiǎn)企業(yè),其發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等余額的18%(含本數(shù))的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。如果是從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè),如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè),其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
如果是電信企業(yè),在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等),需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的,其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。如果是上述企業(yè)外的其他企業(yè),按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
實(shí)務(wù)中,商家發(fā)生直播帶貨的傭金支出,要根據(jù)服務(wù)協(xié)議或合同內(nèi)容,來(lái)判斷應(yīng)如何確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除限額。舉例來(lái)說(shuō),如果是主營(yíng)鞋類及服裝銷售的企業(yè),請(qǐng)主播公司直播銷售鞋類及服裝,那么,企業(yè)發(fā)生的傭金支出,應(yīng)按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算可稅前扣除限額,并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
需要提醒的是,國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局2021年7月公布的《2021年度重點(diǎn)領(lǐng)域反不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)執(zhí)法典型案例——網(wǎng)絡(luò)虛假宣傳篇(第一批)》《2021年度重點(diǎn)領(lǐng)域反不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)執(zhí)法典型案例——網(wǎng)絡(luò)虛假宣傳篇(第二批)》,對(duì)直播帶貨中通過(guò)虛構(gòu)關(guān)注度、流量,雇傭?qū)I(yè)團(tuán)隊(duì)、“刷手”,虛假交易拍a發(fā)b,“寄空包”等方式“刷單炒信”的行為進(jìn)行了曝光。實(shí)務(wù)中,一些直播間會(huì)發(fā)生“刷單”或直播后退貨等現(xiàn)象,建議商家在直播帶貨協(xié)議中提前約定,待退貨期滿后再按照實(shí)際收入結(jié)算傭金。
(作者:江林青 郄園萍 作者單位:國(guó)家稅務(wù)總局撫州市東鄉(xiāng)區(qū)稅務(wù)局,國(guó)家稅務(wù)總局撫州市稅務(wù)局)
網(wǎng)絡(luò)直播帶貨,別忘依法納稅
一分鐘賣出上萬(wàn)件,一場(chǎng)直播銷售額動(dòng)輒幾十萬(wàn)元……往年“6·18”年中購(gòu)物節(jié),網(wǎng)絡(luò)直播銷售持續(xù)上演火爆場(chǎng)面。滿減、補(bǔ)貼、消費(fèi)券、降價(jià)……在今年“6·18”年中購(gòu)物節(jié)帶動(dòng)下,各大電商企業(yè)紛紛推出促銷政策,加上政府消費(fèi)券、線下商家優(yōu)惠政策助推,人們的消費(fèi)熱情競(jìng)相釋放。不過(guò)需要提醒的是,在監(jiān)管部門日益重視互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)合規(guī)納稅的背景下,作為網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的相關(guān)參與主體,直播營(yíng)銷人員、直播營(yíng)銷平臺(tái)和直播間運(yùn)營(yíng)者,都應(yīng)該承擔(dān)起依法納稅的責(zé)任。
直播營(yíng)銷人員:區(qū)分受雇形式繳納個(gè)稅
網(wǎng)絡(luò)主播是網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷人員的通俗稱呼。網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷人員,指在網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷中直接向社會(huì)公眾開(kāi)展?fàn)I銷的個(gè)人,是直播帶貨中的重要主體。根據(jù)雇傭和運(yùn)營(yíng)形式不同,網(wǎng)絡(luò)主播繳納的稅款有所差異。
目前,網(wǎng)絡(luò)主播的受雇形式主要有兩種。一種是由平臺(tái)或商家直接聘請(qǐng),通過(guò)簽訂聘用合同,約定固定或保底加提成的薪資。這類網(wǎng)絡(luò)主播取得的工資、薪金所得,應(yīng)由平臺(tái)或者商家負(fù)責(zé)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。若符合個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算條件,還需在次年3月1日~6月30日進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算。
另一種是網(wǎng)絡(luò)主播獨(dú)立運(yùn)營(yíng),通過(guò)抽成或定額攤位費(fèi)的方式向平臺(tái)或商家收費(fèi)。這種情況下,如果網(wǎng)絡(luò)主播沒(méi)有進(jìn)行工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記,以個(gè)人名義提供獨(dú)立勞務(wù),其取得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)由商家或平臺(tái)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,并在取得所得的次年,進(jìn)行個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算;如果網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)工商登記為個(gè)體工商戶,并與商家或平臺(tái)進(jìn)行合作,則應(yīng)自行繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。
值得注意的是,部分網(wǎng)絡(luò)主播不僅取得了電商銷售收入,而且取得打賞禮物等收入——這部分收入也應(yīng)區(qū)分具體情況,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。若網(wǎng)絡(luò)主播是受平臺(tái)雇傭,則應(yīng)按工資、薪金所得,預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;若為個(gè)人獨(dú)立勞務(wù),則直播收入和打賞收入,應(yīng)分別由對(duì)應(yīng)的扣繳義務(wù)人進(jìn)行個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳。打賞收入的納稅義務(wù)時(shí)間,為納稅人實(shí)際取得收入時(shí)間,即提取收入時(shí)。
直播營(yíng)銷平臺(tái):按照經(jīng)營(yíng)模式繳納增值稅
直播營(yíng)銷平臺(tái),指在網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷中提供直播服務(wù)的各類平臺(tái),包括互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)音視頻服務(wù)平臺(tái)和電子商務(wù)平臺(tái)等。筆者了解到,實(shí)務(wù)中,直播營(yíng)銷平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)模式主要有三種,分別是平臺(tái)模式、電商模式和廣告服務(wù)模式。不同的經(jīng)營(yíng)模式,稅務(wù)處理也是不同的。
平臺(tái)模式即直播營(yíng)銷平臺(tái)僅提供直播的技術(shù)平臺(tái),為直播間運(yùn)營(yíng)者提供直播技術(shù)服務(wù)。電商模式即直播營(yíng)銷平臺(tái)除了直播功能,還有電商平臺(tái)的功能,消費(fèi)者可直接在該平臺(tái)購(gòu)買貨物,而無(wú)需跳轉(zhuǎn)至其他電商平臺(tái)。在這兩種模式下,直播營(yíng)銷平臺(tái)實(shí)質(zhì)上都是提供信息技術(shù)服務(wù),需按照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
廣告服務(wù)模式,即直播營(yíng)銷平臺(tái)收取商家的廣告服務(wù)費(fèi)用,在平臺(tái)上發(fā)布商家或產(chǎn)品的廣告。這種模式下,直播營(yíng)銷平臺(tái)應(yīng)就收取的廣告服務(wù)費(fèi)用,按照“廣告服務(wù)”,適用6%稅率,計(jì)算繳納增值稅,同時(shí)按照規(guī)定申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
如果直播營(yíng)銷平臺(tái)為增值稅小規(guī)模納稅人,則三種模式下,都應(yīng)按照3%征收率,計(jì)算繳納增值稅。值得注意的是,在2021年12月31日前,這類小規(guī)模納稅人可減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅,且在2021年4月1日~2022年12月31日期間,可以享受月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅優(yōu)惠。
與此同時(shí),直播營(yíng)銷平臺(tái)可能還負(fù)有代扣代繳網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的義務(wù)。實(shí)務(wù)中,一些直播營(yíng)銷平臺(tái)為商家和主播提供簽訂勞務(wù)合同的中介服務(wù),網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)平臺(tái)與商家取得聯(lián)系,商家給予網(wǎng)絡(luò)主播傭金,且平臺(tái)參與抽成。在此過(guò)程中,商家將傭金先支付給平臺(tái),平臺(tái)扣除抽成后,再將資金支付給主播。在這種模式下,扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)和合同情況來(lái)判斷。如果平臺(tái)參與了商家和主播之間的磋商,且對(duì)分成收入占據(jù)主導(dǎo)地位,對(duì)主播的雇傭持有較大決定權(quán),那么,直播平臺(tái)應(yīng)作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人;如果直播平臺(tái)不參與商家與主播之間的磋商,其分成收入主要為技術(shù)服務(wù)費(fèi),則個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)為商家。
直播間運(yùn)營(yíng)者:商品來(lái)源決定稅款如何繳納
直播間運(yùn)營(yíng)者,指在直播營(yíng)銷平臺(tái)上注冊(cè)賬號(hào)或者通過(guò)自建網(wǎng)站等其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù),開(kāi)設(shè)直播間,從事網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷活動(dòng)的個(gè)人、法人和其他組織。市面上常見(jiàn)的直播工作室、官方旗艦店等,都屬于這一范疇。直播間運(yùn)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)模式,主要有銷售自營(yíng)商品和銷售他人商品。
直播間運(yùn)營(yíng)者銷售的如果是自營(yíng)商品,那么稅務(wù)處理就與實(shí)體商戶銷售商品一樣,按照銷售貨物,計(jì)算繳納增值稅,適用稅率即為貨物對(duì)應(yīng)的稅率。
如果銷售的是他人商品,則還要區(qū)分兩種情況來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。一種情況可以簡(jiǎn)單理解為“包銷”——直播間運(yùn)營(yíng)者先從商家處購(gòu)入商品,支付全部貨款,并擁有商品所有權(quán),然后再銷售給消費(fèi)者。這種情況下,直播間運(yùn)營(yíng)者需按照銷售貨物,計(jì)算繳納增值稅,從商家處取得增值稅專用發(fā)票的,相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣;另一種則可理解為“代銷”——直播間運(yùn)營(yíng)者不從商家處購(gòu)入貨物,而是由商家直接銷售商品,直播間運(yùn)營(yíng)者只賺取提成。此時(shí),直播間運(yùn)營(yíng)者就需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),適用6%稅率,計(jì)算繳納增值稅。
若直播間運(yùn)營(yíng)者為自然人個(gè)人,目前可減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅;若為非自然人的增值稅小規(guī)模納稅人,則可享受小規(guī)模納稅人免征、減征增值稅優(yōu)惠。
在所得稅方面,根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法(試行)》規(guī)定,直播營(yíng)銷平臺(tái)應(yīng)當(dāng)提示直播間運(yùn)營(yíng)者,依法辦理市場(chǎng)主體登記或稅務(wù)登記。因此,若直播間運(yùn)營(yíng)者注冊(cè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),應(yīng)申報(bào)并繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅;若成立有限責(zé)任公司或股份制企業(yè),則應(yīng)申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。