稅務(wù)局通知說發(fā)票異常(稅局通知發(fā)票異常？企業(yè)幾種常見處理)

以前買的發(fā)票呢?既成事實(shí)，卻處于隨時(shí)爆雷的風(fēng)險(xiǎn)中。

小編經(jīng)常遇到稅友提問：

稅局通知，發(fā)現(xiàn)我們公司收到的發(fā)票中，有異常發(fā)票，上家已經(jīng)失聯(lián)走逃，懷疑我們是虛開發(fā)票，請(qǐng)問怎么辦?除了增值稅要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，企業(yè)所得稅要不要補(bǔ)稅呢?

本貼不討論如何在法庭上通過反駁稅局證據(jù)鏈不足以證明虛開、或者沒有造成國家稅款損失、又或者鉆法官對(duì)稅法原理不熟悉的空子，以達(dá)到為納稅人洗脫虛開罪名的情況。

只聊聊日常企業(yè)咨詢較多的幾種虛開發(fā)票的稅務(wù)處理。

情況一：暴力虛開

目前披露的虛開發(fā)票案件中，相當(dāng)部分是暴力虛開，虛開發(fā)票的開票方是無實(shí)際經(jīng)營的空殼公司，暴力虛開后走逃失聯(lián)。此時(shí)，稅局追溯虛開發(fā)票的去處(例如《已證實(shí)虛開通知單》)，從而查處買發(fā)票的下游企業(yè)。

這種情況，雖然買賣發(fā)票的雙方會(huì)把貨物流，資金流和發(fā)票流做成三流一致，但是由于上家根本無實(shí)際經(jīng)營，雙方虛構(gòu)交易是不容置疑的，納稅人想分辯是真實(shí)交易，又或者是善意取得，是徒勞的。

此時(shí)，因?yàn)榘l(fā)票違法取得的不合法憑證，納稅人可能被要求采取如下處理：

一、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

二、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，因?yàn)橐{(diào)整至發(fā)票取得當(dāng)年，可能會(huì)有滯納金。

情況二：真實(shí)交易?

小編前些天遇到一提問，a公司稱：稅局通知a公司，a公司的開票方b公司失聯(lián)了，b公司開具的增值稅發(fā)票沒有申報(bào)納稅。所以，a公司取得發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，a公司怎樣解釋交易是真實(shí)的稅局也不接受，a公司只好進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)入主營業(yè)務(wù)成本。

但是稅局仍然不同意，要求轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)不能作為稅前成本，要作納稅調(diào)整。

小編問：稅局沒有要求發(fā)票所對(duì)應(yīng)的購貨成本全部作企業(yè)所得稅調(diào)整嗎?只要求轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)不能進(jìn)稅前成本?

a公司說：是的。這樣要求有稅法依據(jù)嗎?

小編說：

1、納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，可繼續(xù)申報(bào)抵扣。你們?nèi)绻茏C明，購貨是真實(shí)交易，發(fā)票是合法取得，那么進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，購貨成本企業(yè)所得稅能稅前扣除。上家不能納稅，不能讓下家來承擔(dān)，稅局應(yīng)該追繳上家的稅款。

2、如果你們的發(fā)票是虛開的，要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，同時(shí)為進(jìn)項(xiàng)所支付的金額也是違法的，不能進(jìn)入稅前成本。不僅如此，進(jìn)項(xiàng)之外的貨物成本也不能稅前扣除。即，整張發(fā)票的金額，均不能稅前列支!

a公司所言是否屬實(shí)?稅局真的這樣要求企業(yè)?小編沒有追問。

但是，企業(yè)被稅局通知，其取得的增值稅發(fā)票異常，經(jīng)常會(huì)堅(jiān)稱：其發(fā)生的業(yè)務(wù)為真實(shí)業(yè)務(wù)，有規(guī)合同及銀行付款憑證，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)銷售方公司為常經(jīng)營狀態(tài)，所有開具發(fā)票均為真實(shí)發(fā)票，而且都在稅務(wù)部門進(jìn)行過認(rèn)證，目前聯(lián)系不上的失聯(lián)公司的失聯(lián)原因原告不得而知。

事實(shí)是怎樣的，非0即1，非真即假。

可能一：a公司就是找b公司虛開了發(fā)票，虛開發(fā)票時(shí)，b公司是常經(jīng)營的，也有生產(chǎn)與a公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的貨物。雙方做到三流一致，虛開本來不容易發(fā)現(xiàn)。但是b公司還有其他虛開發(fā)票的行為，或者也有上家給b公司虛開發(fā)票，虛開鏈條中，某一個(gè)鏈條企業(yè)出事了，然后被層層追溯，b公司逃避補(bǔ)稅責(zé)任，失聯(lián)走逃。

可能二：b公司本身有實(shí)際經(jīng)營，a公司與b公司的交易是真實(shí)的，發(fā)票也是真實(shí)的。但是b公司確實(shí)有其他虛開發(fā)票的行為，或者也有上家也給b公司虛開發(fā)票，虛開鏈條中，某一個(gè)鏈條企業(yè)出事了，然后被層層追溯，b公司逃避補(bǔ)稅責(zé)任，失聯(lián)走逃，于是牽連到a公司。

此時(shí)，a公司能否證明交易真實(shí)，材料是否充分，就是能否扣除的關(guān)鍵。

相關(guān)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào))

情況三：交易真實(shí)，他人代開

還有一種常見的情況，a公司與b公司的交易是真實(shí)的，購貨真實(shí)，發(fā)票金額、內(nèi)容也屬實(shí)。只是開票方與售貨方不一致。原因可能是b公司不能或不愿開具發(fā)票，于是找了第三方代為開具發(fā)票。

這種是不是虛開發(fā)票，當(dāng)然是虛開發(fā)票或者同時(shí)是購買發(fā)票。

此時(shí)應(yīng)如何處理?

一、增值稅：虛開的發(fā)票當(dāng)然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此，進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出。

二、企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，該發(fā)票屬于不合法的稅前扣除憑證，不能在稅前扣除。

三、a公司向稅局證明交易真實(shí)，并在限期內(nèi)要求b公司補(bǔ)開發(fā)票，補(bǔ)發(fā)的合法發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)和稅前扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十四條企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

(一)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;

(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

(四)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;

(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;

(六)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

實(shí)務(wù)中，a公司取得補(bǔ)開發(fā)票的可能性不高，因?yàn)槿绻鸼公司能開發(fā)票，當(dāng)初交易時(shí)就可以開了，不需要讓第三方代開了。

而《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條不需要補(bǔ)開發(fā)票即可稅前扣除的條件，a公司很難達(dá)到。

此時(shí)，不排除a公司為了能稅前扣除，再去尋找與b公司業(yè)務(wù)相近的c公司，與c公司協(xié)商，讓c公司承認(rèn)其為真實(shí)售貨方，為其補(bǔ)開發(fā)票，并憑票在稅前扣除。這就要求c公司的產(chǎn)品與a公司當(dāng)初購買的產(chǎn)品一致，而且，這實(shí)際上，又購成了第二次虛開。

情況四：善意取得?

稅務(wù)機(jī)關(guān)查處虛開發(fā)票時(shí)，受票方常用的解釋理由之一：善意取得。

什么是善意取得?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)2000187號(hào))

購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅;購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

看到這個(gè)2000年的文件，稅友就能明白，“善意取得”的背景是建立在2000年發(fā)票管理不完善，虛開發(fā)票防不勝防，發(fā)票真假難辨的情況下的。

而現(xiàn)在的發(fā)票管理機(jī)制、認(rèn)證系統(tǒng)和防偽系統(tǒng)下，這種所謂“善意取得”的，購貨方不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的可能性幾乎微乎其微。