與銷售數(shù)量、金額的直接掛鉤（比例支付的財政補(bǔ)貼）

《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）：納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

我們認(rèn)為17號公告和45號公告大致是為了一個事情來的，但不得不說這兩個文件的規(guī)定真心很費(fèi)腦來理解，文件本身和官方解讀需要配套來理解，而且從文件和官方解讀也能看出不同的意思。很多網(wǎng)絡(luò)上的理解有著不相同甚至相反的看法。相信在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中，會有很多爭議。

先舉兩個應(yīng)用場景：

1、《高效節(jié)能產(chǎn)品推廣財政補(bǔ)助資金管理暫行辦法》（財建2009213號）：中央財政對高效節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)給予補(bǔ)助，再由生產(chǎn)企業(yè)按補(bǔ)助后的價格進(jìn)行銷售，消費(fèi)者是最終受益人。財政補(bǔ)助的高效節(jié)能產(chǎn)品必須符合以下條件：(三)實(shí)際銷售價格不高于企業(yè)承諾的推廣價格減去財政補(bǔ)助后的金額;

2、《財政部 科技部 工業(yè)和信息化部 發(fā)展改革委關(guān)于2016-2020年新能源汽車推廣應(yīng)用財政支持政策的通知》（財建2015134號）：補(bǔ)助對象是消費(fèi)者。新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時按照扣減補(bǔ)助后的價格與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算，中央財政按程序?qū)⑵髽I(yè)墊付的補(bǔ)助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。

按17號公告的規(guī)定，企業(yè)在市場價格銷售的情況下，價格中的一部分是通過政府補(bǔ)貼的方式來給予資金支付的，消費(fèi)者的購買價是企業(yè)市場價格扣減掉補(bǔ)貼后的價格，這樣的補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

在具體的補(bǔ)貼明細(xì)政策里，針對企業(yè)銷售的數(shù)量、金額的一定比例，有可能全部給予資金支付，也有可能只給予部分資金支付的。

同時這也是45號公告所述的與銷售的收入或者數(shù)量直接掛鉤的情況，這樣的補(bǔ)貼需要繳納增值稅。

舉例，產(chǎn)品市場價格1000元/個，政府對價格的10%部分進(jìn)行補(bǔ)貼100元，補(bǔ)貼后消費(fèi)者按900元購買，對企業(yè)來說，需要對900+100按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，對900元和100元都需要繳納增值稅。

舉例，產(chǎn)品市場價格1000元/個，政府對價格的10%部分進(jìn)行補(bǔ)貼80元，消費(fèi)者按900元購買，對企業(yè)來說，需要對900+80按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，對900元和80元都需要繳納增值稅。

類似政府購買服務(wù)方式支付的污水處理費(fèi)不屬于17號公告和45號公告文件規(guī)定的范圍，按相關(guān)企業(yè)所得稅和增值稅文件判定。

產(chǎn)品按市場價格1000元/個銷售給消費(fèi)者，政府為鼓勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給予企業(yè)銷售每個產(chǎn)品10元的補(bǔ)貼或獎勵，這個補(bǔ)貼雖與銷售數(shù)量、金額有關(guān)，應(yīng)不屬于17號公告規(guī)定的按一定比例資金支付的情況，屬于其他財政補(bǔ)貼，10元應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時間確認(rèn)收入，同時也不屬于45號公告規(guī)定的與其銷售收入或者數(shù)量直接掛鉤的情況，屬于其他情形的財政補(bǔ)貼收入，10元不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。