建筑業(yè)母公司招聘的員工在子公司工作涉及的財(cái)稅處理（勞務(wù)派遣服務(wù)發(fā)票）

【安徽】

【問(wèn)題內(nèi)容】：母公司占子公司20%股權(quán)，按《投資協(xié)議》約定母公司其向子公司委派3名工作人員，現(xiàn)這3名工作人員的工資和社保均由母公司代發(fā)代繳，勞動(dòng)關(guān)系與母公司簽訂，個(gè)人所得稅由母公司代扣代繳，但實(shí)際在子公司上班考勤打卡?，F(xiàn)子公司擬將這3人工資和社保費(fèi)等轉(zhuǎn)給母公司賬戶，母公司開(kāi)收據(jù)給子公司。對(duì)于這部分工資和社保支出，子公司是否可以所得稅前扣除?

【答復(fù)時(shí)間】：2021-04-27

答復(fù)內(nèi)容

國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好!您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

1.根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào))規(guī)定：“根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。”

感謝您的咨詢!上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2017年1月的解讀——

淺析母公司派遣人員到子公司的財(cái)稅處理

案例：母公司基于管理等需要向子公司派遣員工(例如外派財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān))，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，個(gè)稅、社保、公積金在母公司代扣代繳，相關(guān)的薪酬由子公司承擔(dān)。

一、會(huì)計(jì)處理：

1、首先列舉相關(guān)規(guī)則：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬（2014 年修訂）》第三條規(guī)定：“本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！?/p>

根據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬(2014 年修訂)〉應(yīng)用指南》：

“三、關(guān)于職工和職工薪酬的定義

(一)職工的定義

本準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)式任命的人員。具體而言，本準(zhǔn)則所稱的職工至少應(yīng)當(dāng)包括：

1.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照我國(guó)《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同。本準(zhǔn)則中的職工首先應(yīng)當(dāng)包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。

2.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)式任命的人員，如部分董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的，如所聘請(qǐng)的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒(méi)有與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但屬于由企業(yè)式任命的人員，屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

3.在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱的職工?！?/p>

2、派遣員工的實(shí)質(zhì)分析及會(huì)計(jì)處理：

參考瑞研究問(wèn)題1-4-8(企業(yè)對(duì)勞務(wù)派遣人員薪酬的核算和列報(bào))

1)子公司對(duì)于母公司派遣的人員，具有對(duì)這些勞務(wù)人員的工作分配、業(yè)績(jī)考核和報(bào)酬決定、獎(jiǎng)懲、辭退等實(shí)質(zhì)性的管理權(quán)力，這些人員所從事的工作內(nèi)容與本企業(yè)式職工不存在實(shí)質(zhì)性差異等因素，那么這部分員工應(yīng)該屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》所定義的“職工”，在應(yīng)付職工薪酬核算。如果嚴(yán)格意義上，這部分人員的薪酬應(yīng)該在應(yīng)付職工薪酬下開(kāi)設(shè)專欄用于核算，例如“派遣人員薪酬”或者“勞務(wù)派遣人員費(fèi)用”。

即一般理解，職工薪酬費(fèi)用確認(rèn)在子公司，相應(yīng)地母公司根據(jù)其承擔(dān)的合同及法律義務(wù)，按代收代付處理。

2)派遣人員直接由母公司任命，其工作職責(zé)由母公司決定，業(yè)績(jī)考核和薪酬決定權(quán)直接由母公司掌握，則這種情況下這些派遣人員更接近于是母公司的“職工”。

即其職工薪酬費(fèi)用應(yīng)體現(xiàn)在母公司，同時(shí)母公司還應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)向子公司提供管理服務(wù)的收入，子公司相應(yīng)確認(rèn)接受服務(wù)的管理費(fèi)用(非職工薪酬)。

二、稅務(wù)分析

1、如果母公司確認(rèn)為代收代付，子公司確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，這個(gè)實(shí)質(zhì)上并不是母公司向子公司提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，故而按照收款收據(jù)、銀行單據(jù)入賬。

企業(yè)所得稅分析：

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告201215號(hào)：第一條規(guī)定，“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)”。

思成備注：子公司相關(guān)支出的薪酬，按照2012年15號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。母公司不得將其作為應(yīng)付職工薪酬核算，故而也不得將其作為費(fèi)用扣除的依據(jù)，并且，母公司僅是履行法律及合同上賦予的代收代付的義務(wù)……

2、母公司保持對(duì)于員工有實(shí)質(zhì)性的管理權(quán)力，這部分即視同母公司向子公司提供了服務(wù)。母公司應(yīng)該向子公司開(kāi)具發(fā)票，子公司憑發(fā)票作為憑證入賬。

企業(yè)所得稅分析：

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)：第一條，母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

思成備注：子公司取得勞務(wù)費(fèi)用發(fā)票確認(rèn)為費(fèi)用，不得作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù);母公司將支付職工的薪酬，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

三、風(fēng)險(xiǎn)提示：

1、如分析1類型所述，這種方式是沒(méi)有發(fā)票的，有不得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)：

在以票控稅深化的大環(huán)境下，稅局認(rèn)為你沒(méi)有取得發(fā)票，是不得稅前扣除的。如果遇到強(qiáng)勢(shì)的稅局，企業(yè)就像秀才遇到拳頭更大的，道理、理由很難講的通，企業(yè)也不大可能過(guò)于折騰稅企關(guān)系……

當(dāng)稅務(wù)婆婆太強(qiáng)勢(shì)，那么會(huì)計(jì)公公也挺慘，誰(shuí)叫他妻管?chē)?yán)呢?

但是這邊青島解釋也是蠻特殊的：

《青島國(guó)稅局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》：”

(十五)問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除?

解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除?！?/p>

這邊思成認(rèn)為其較為符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的，實(shí)質(zhì)重于形式，而不能機(jī)械執(zhí)行。

2、如分析2類型，開(kāi)票方式的不同也存在風(fēng)險(xiǎn)：

勞務(wù)派遣是一種需要有資質(zhì)的行為，母公司一般不具有勞務(wù)派遣的資質(zhì)，并且從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析，這類員工派遣行為，更多會(huì)基于管理需求，與一般意義理解的勞務(wù)派遣是不同的，故而開(kāi)票不應(yīng)該按照勞務(wù)派遣的明細(xì)稅目來(lái)開(kāi)票。

看了36號(hào)文全文，比較合適的應(yīng)該是按照人力資源服務(wù)來(lái)開(kāi)票。但在實(shí)務(wù)中，也有不少企業(yè)簽的是咨詢費(fèi)合同，開(kāi)票按照咨詢服務(wù)來(lái)開(kāi)票，這個(gè)實(shí)際上與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是不符，即便稅率都為6%，依舊存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的……

3、營(yíng)改增大環(huán)境下，無(wú)論1類型、還是2類型，開(kāi)票是否會(huì)更有利于納稅人呢?

因?yàn)樵鲋刀愂强梢缘挚郏绻麑⒛缸庸敬虬曂粋€(gè)整體，增值稅實(shí)際上只是內(nèi)部的往來(lái)行為……