先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)辦理增值稅留抵退稅（增值稅留抵稅額）

最近一段時(shí)間，筆者頻頻接到醫(yī)藥、儀器儀表等行業(yè)納稅人打來的電話，咨詢?cè)鲋刀惼谀┝舻滞硕愓邌栴}。這些行業(yè)的納稅人之所以對(duì)留抵退稅政策如此關(guān)注，源于近期《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)公告”)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào))兩份文件的出臺(tái)。不過，一些先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)在辦理留抵退稅時(shí)，存在一些共性問題，相關(guān)納稅人需要注意。

測(cè)算：退稅力度更大了

對(duì)于部分企業(yè)來說，隨著15號(hào)公告出臺(tái)，不僅可以享受到留抵退稅優(yōu)惠，而且退稅力度更大，能夠幫助相關(guān)企業(yè)更有效地減輕資金壓力，更好地促進(jìn)其創(chuàng)新發(fā)展。

研讀15號(hào)公告可以發(fā)現(xiàn)，與《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))對(duì)一般行業(yè)留抵退稅政策規(guī)定相比，15號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，既不受連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零的時(shí)間限制，也不受第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元的金額限制，并且也不是對(duì)增量留抵稅額按60%退還，而是按月全額退還，優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。

舉例來說，a企業(yè)主要從事化學(xué)原料和化學(xué)制品、醫(yī)藥、化學(xué)纖維等產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。2020年5月～2021年4月，該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)銷售額3500萬元，其中，化學(xué)原料和化學(xué)制品銷售額1000萬元，醫(yī)藥銷售額1500萬元，化學(xué)纖維銷售額1000萬元。該企業(yè)2019年3月底增值稅期末留抵稅額為60萬元，2020年11月～2021年4月，增值稅留抵稅額分別為75萬元、80萬元、85萬元、95萬元、100萬元、105萬元。假設(shè)該企業(yè)符合留抵退稅政策的其他條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%。

在15號(hào)公告出臺(tái)前，a企業(yè)增量留抵稅額為105-60=45(萬元)，因?yàn)榈陀?0萬元，不能享受留抵退稅政策。15號(hào)公告出臺(tái)后，由于a企業(yè)的醫(yī)藥和化學(xué)纖維銷售額占全部銷售額比重為：(1500+1000)÷3500=71.42%，超過了50%，屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以按先進(jìn)制造業(yè)申請(qǐng)退還增值稅留抵退稅，具體留抵退稅額為：(105-60)×100%=45(萬元)，相比以前，a企業(yè)可以獲得45萬元退稅，相當(dāng)于注入了45萬元流動(dòng)資金，有利于企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。

判定：所屬行業(yè)要準(zhǔn)確

15號(hào)公告最大的變化是，再次擴(kuò)大了先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策的適用范圍，在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))的基礎(chǔ)上，新增5類先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，分別是：生產(chǎn)并銷售醫(yī)藥，化學(xué)纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備，電氣機(jī)械和器材以及儀器儀表。

在適用政策時(shí)，納稅人首先需要根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中《表1國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼》的說明，厘清所生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍，判斷是否符合行業(yè)條件。比如，從事摩托車制造、助動(dòng)車制造的納稅人，屬于“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)”大類，符合行業(yè)條件，但從事新能源車整車制造和汽車整車制造的納稅人，屬于“汽車制造業(yè)”大類，不符合行業(yè)條件。需要提醒的是，如果納稅人同時(shí)生產(chǎn)銷售兩種以上行業(yè)產(chǎn)品，其中先進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)品符合銷售比例要求的，則需要按照先進(jìn)制造業(yè)主產(chǎn)品登記行業(yè)確定所屬行業(yè)，以便順利辦理退稅。

關(guān)鍵：銷售額占比要達(dá)標(biāo)

同時(shí)，納稅人需要判斷相關(guān)產(chǎn)品銷售額是否滿足政策規(guī)定的占比要求。

15號(hào)公告第二條明確，先進(jìn)制造業(yè)納稅人，指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品，通用設(shè)備，專用設(shè)備，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備，醫(yī)藥，化學(xué)纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備，電氣機(jī)械和器材，儀器儀表，銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

在具體判斷銷售額占比是否符合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，納稅人需注意應(yīng)當(dāng)判斷的是申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)生產(chǎn)并銷售上述9類產(chǎn)品合計(jì)的銷售額占比，而不是某一類產(chǎn)品的銷售額占比。

舉例來說，b企業(yè)主要從事通用設(shè)備、專用設(shè)備及其他上述9類行業(yè)外產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。2020年5月～2021年4月共實(shí)現(xiàn)銷售額6000萬元，其中通用設(shè)備銷售額1200萬元，占全部銷售額的20%;專用設(shè)備銷售額2100萬元，占全部銷售額的35%。b企業(yè)通用設(shè)備、專用設(shè)備合計(jì)銷售額占全部銷售額比重為(1200+2100)÷6000=55%，超過50%，屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人。

在計(jì)算銷售額時(shí)，納稅人還需注意經(jīng)營(yíng)期規(guī)定。銷售額比重應(yīng)根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定;實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿3個(gè)月的，則不能申請(qǐng)享受先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策。

提醒：統(tǒng)籌分析相關(guān)政策

需要特別注意的是，如果納稅人享受了留抵退稅，同時(shí)還享受即征即退、先征后返(退)等政策，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)退稅，因此留抵退稅不能與即征即退、先征后返(退)同時(shí)享受。相關(guān)納稅人有必要對(duì)適用不同政策的效果進(jìn)行統(tǒng)籌分析，在此基礎(chǔ)上選擇更合適的政策。

實(shí)際上，增值稅留抵退稅是一種比較特殊的退稅政策，主要是國(guó)家考慮到企業(yè)因一定時(shí)期內(nèi)購(gòu)進(jìn)大量設(shè)備等因素影響，導(dǎo)致增值稅留抵稅額短期內(nèi)難以消化、占用流動(dòng)資金的情況，因而對(duì)企業(yè)退還留抵稅額，幫助企業(yè)減輕流動(dòng)資金壓力。留抵退稅本質(zhì)上是對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間性處理方式，并不是對(duì)應(yīng)繳納的增值稅稅額的減免。而增值稅即征即退、先征后返(退)，則是對(duì)企業(yè)已經(jīng)繳納入庫(kù)的增值稅額，按照規(guī)定全部或部分給予退(還)稅，是減免稅額。