關(guān)于建筑業(yè)異地預(yù)繳稅款政策梳理（跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表）
01、增值稅政策規(guī)定
《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)
第三條規(guī)定：
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第四條規(guī)定：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款;一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
第五條規(guī)定：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：
(一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的：
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%;
(二)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的：
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。
納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
第六條規(guī)定：
納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：
(一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
財(cái)政局 稅務(wù)總局 海關(guān)總署【2019】39號文為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
實(shí)務(wù)案例
甲省某建筑公司(增值稅一般納稅人)2019年9月分別在a省和b省建筑服務(wù)(均為非簡易計(jì)稅方法)，當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入(含稅)1200萬元和2100萬元，分別支付分包款333萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為29.97萬元)和444萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為39.96萬元)，支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用(濕租)111萬元，(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為9.99萬元)，購入建筑材料花費(fèi)1100萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為143萬元)。該建筑公司在10月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅?
分析：該建筑公司在a省和b省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：
1.就a省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=(1200-333)÷(1+9%)×2%=15.91(萬元)
2.就b省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=(2100-444)÷(1+9%)×2%=30.38(萬元)
3.分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地甲省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=(1200+2100)÷(1+9%)×9%-29.97-39.96-9.99-143=49.56(萬元)應(yīng)補(bǔ)稅額=49.56-15.91-30.38=3.27(萬元)
02、其他稅種
1、企業(yè)所得稅
建安企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。(國稅函﹝2010﹞156號)
省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)(跨市、縣、區(qū)，下同)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第36號)
注：實(shí)行查賬征收的建筑業(yè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，將建筑工程分包給其他單位的，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%在項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入可扣減支付給其他單位的分包款。
實(shí)行核定征收的建筑業(yè)企業(yè)將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款扣減支付給其他單位的分包款后的余額為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額。
2、個(gè)人所得稅
全員全額明細(xì)申報(bào)
總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)。
省內(nèi)異地施工作業(yè)人員比照上述規(guī)定執(zhí)行。
2017年4月的解讀——
營改增后建筑企業(yè)異地預(yù)繳，匯算清繳出現(xiàn)了哪些問題?
甲建筑工程有限公司(以下簡稱甲公司)注冊于江蘇省某市區(qū)，為查賬征收居民企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳委托稅務(wù)師事務(wù)所申報(bào)。
經(jīng)審核，審計(jì)人員認(rèn)為，甲公司直接管理的第一工程部在外省施工的a工程(適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅)，其預(yù)繳企業(yè)所得稅會計(jì)處理和納稅申報(bào)存在異常。
2016年7月，甲公司與建設(shè)方乙公司簽訂a工程總包合同。工程含稅總造價(jià)9240.75萬元，2016年8月1日開工，2017年2月25日竣工。當(dāng)月，甲公司與丙公司簽訂分包合同，將a工程部分土建項(xiàng)目3330萬元分包給丙公司。2016年12月，甲公司按工程進(jìn)度和合同約定，與乙公司結(jié)算，開具增值稅專用發(fā)票含稅價(jià)款8325萬元，并取得丙公司發(fā)票含稅價(jià)款3330萬元。
甲公司計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅=(8325-3330)×0.2%=9.99(萬元)，并向a工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。
會計(jì)處理：(單位：萬元)
借：工程施工 9.99
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9.99
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9.99
貸：銀行存款 9.99
甲公司未在2016年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表上反映a工程預(yù)繳稅款9.99萬元。
審計(jì)人員根據(jù)稅收政策，分析跨省經(jīng)營工程項(xiàng)目預(yù)繳稅款稅務(wù)處理。
1.會計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。第四條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司預(yù)繳a工程稅款計(jì)入“工程施工”科目并結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”科目的會計(jì)處理不恰當(dāng)。這種操作，將直接減少會計(jì)利潤。確的做法是，應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用”科目核算。
2.a工程預(yù)繳稅額錯(cuò)誤。
依據(jù)營改增政策，a工程適用11%稅率計(jì)算不含稅收入，預(yù)繳稅款=(8325-3330)÷1.11×0.2%=9(萬元)。因此，多預(yù)繳稅額=9.99-9=0.99(萬元)。
3.預(yù)繳稅款未在申報(bào)表中填報(bào)，屬錯(cuò)報(bào)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）附件1填報(bào)說明：第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已經(jīng)預(yù)繳(征)的所得稅額。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅填入此行。因此，確地填報(bào)應(yīng)在該行“本期金額”反映2016年第四季度預(yù)繳稅款 9.99萬元。
2016年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)，在《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》(a109000)第6行“(一)總機(jī)構(gòu)為其直接管理的建筑項(xiàng)目部所在地預(yù)分的所得稅額”填報(bào)9.99萬元。那么，主表《中人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類)》(a100000)第32行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”如何填報(bào)?如甲公司2016年度在其機(jī)構(gòu)所在地已預(yù)繳企業(yè)所得稅30.01萬元，則此行應(yīng)填報(bào)金額=30.01+9.99=40(萬元)。
針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員提出處理意見：
1.納稅調(diào)增所得額9.99萬元。