關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除的三項注意（不得稅前扣除的利息）

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，按照合理方法進行調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間融通資金屬于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當符合獨立交易原則。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，按照可比非受控價格法和成本加成法等合理方法進行調(diào)整?？杀确鞘芸貎r格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。

例如：某企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方a公司借款5000萬元，利率為8%，而同期銀行貸款利率為6%，則不得稅前扣除的利息支出=5000×（8%-6%）=100（萬元），企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。

如果企業(yè)沒有確地進行稅務(wù)處理，稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整后，企業(yè)將面臨3大涉稅義務(wù)：支付加收的利息、按期繳納稅款和支付稅收滯納金。對特別納稅調(diào)整應(yīng)補征的稅款，企業(yè)逾期不申請延期又不繳納稅款的，在加收滯納金的同時是否還要加收利息，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》并沒有明確規(guī)定。筆者的意見是不應(yīng)再加收利息，從而避免對企業(yè)的一項違法行為實施雙重處罰。

2、債資比例超過規(guī)定標準的利息原則上不允許稅前扣除

債資比例超過規(guī)定標準不得稅前扣除的利息支出，應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配。企業(yè)資金的籌集分為權(quán)益資金和債務(wù)資金的籌集兩種方式。相應(yīng)地，投資人的對外投資也可以分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩種方式。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準（金融企業(yè)5∶1，其他企業(yè)2∶1）而發(fā)生的利息支出，原則上是不允許稅前扣除的。

債資比例超過規(guī)定標準不得稅前扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）。關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。

需要特別指出的是，公式中“年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息”不應(yīng)包括不符合獨立交易原則多付的利息，因其已經(jīng)先行作為不得稅前扣除的利息處理，不應(yīng)再作為計算基數(shù)來計算另一項不得稅前扣除利息。這一點稅法規(guī)定尚不明確，需要企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)進行溝通。

3、投資者未到位投資所對應(yīng)的利息不允許稅前扣除

如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額，則該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息中相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，因不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，所以是不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的。

具體計算不得扣除的利息時，應(yīng)以企業(yè)1個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為1個計算期，企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)1個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

如果企業(yè)同時存在3種不得扣除的利息支出，那么公式中“該期間借款利息額”應(yīng)是利息支出總額扣除“不符合獨立交易原則多付的利息”和“債資比例超過規(guī)定標準的利息支出”后的余額。也就是說不能把前兩項計算出的不得稅前扣除的利息，再作為計算基數(shù)計算下一項不得稅前扣除的利息，這種計算方法既不科學(xué)也不合理。