關(guān)注稅務(wù)重點(diǎn)稽查涉及股權(quán)的27種行為（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）

01.這起股權(quán)轉(zhuǎn)讓案 補(bǔ)個稅近1200萬

國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局關(guān)于送達(dá)林**《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的公告

林**：(居民身份證號碼：35****)

我局于2021年3月30日作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(寧稅一稽通〔2021〕*號)，檢查人員先后向你身份證地址以及配偶地址直接送達(dá)、郵寄送達(dá)文書，均無法送達(dá)，現(xiàn)根據(jù)《中人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第106條規(guī)定，將該文書予以公告送達(dá)，自公告之日起滿30日視為送達(dá)。

國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第一稽查局

2021年4月30日

國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)事項(xiàng)通知書

寧稅一稽通〔2021〕*號

林**：(居民身份證號碼：35****)

事由：

我局于2019年8月5日起對你2014年1月1日至2015年12月31日期間涉稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)檢查你以夏**名義持有寧德市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司40%股權(quán)。

2014年1月24日，你以夏**名義與寧德市**投資有限公司簽訂《寧德市**房地產(chǎn)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將夏**名下你實(shí)際持有的40%寧德市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給寧德市**投資有限公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為人民幣8000.00萬元，并于2014年2月26日辦妥股權(quán)變更手續(xù)，寧德市**投資有限公司當(dāng)時實(shí)際控制人為何**。福建省福州市中級人民法院(2018)閩01民初60號《民事判決書》查明2015年7月25日你與何**簽訂《補(bǔ)充協(xié)議》,確認(rèn)原《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際價款為14000.00萬元。

依據(jù)：

1、根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》第一、二、三條規(guī)定，你應(yīng)補(bǔ)繳產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅30,000.00元。

2、根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法》(中人民共和國主席令2011年第48號)第一條第一款、第二條第(九)項(xiàng)、第三條第(五)項(xiàng)、第六條第一款第(五)項(xiàng)規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法>(試行)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第二條、第三條、第四條、第五條、第七條、第二十條規(guī)定，你應(yīng)就將寧德市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓寧德市**投資有限公司未申報所得6000.00萬元申報繳納2015年7月(稅款所屬期)個人所得稅，補(bǔ)繳稅款(60,000,000.00-30,000.00)*20%=11,994,000.00元。

通知內(nèi)容：

限你自收到本通知書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局東僑經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金申報繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

如你同我局在納稅上有爭議，必須先依照本通知期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第一稽查局

2021年3月30日

該案明通過兩次簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同少繳稅款，先期辦理股權(quán)變更的時候是以8000萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價繳納了相關(guān)稅費(fèi)，后來通過法院的判決書查明，實(shí)際通過補(bǔ)充協(xié)議確認(rèn)最終的轉(zhuǎn)讓價是14000萬元，所以應(yīng)該補(bǔ)繳相應(yīng)的印花稅和個人所得稅。

02.2021年起，這些27種行為將被稅務(wù)重點(diǎn)稽查!

(1)頻繁多次轉(zhuǎn)讓過股權(quán)的。

(2)平價或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。

(3)轉(zhuǎn)讓日企業(yè)盈利凈資產(chǎn)較大的。

(4)轉(zhuǎn)讓日七種高溢價資產(chǎn)(被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán))占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的。

(5)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽合同的。

(6)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報個稅和印花稅的。

(7)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來實(shí)現(xiàn)買賣大額房產(chǎn)土地的。

(8)利用增資減資來變相實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。

(9)利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營所得來達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個稅目的。

(10)股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前財務(wù)提供虛假虧損報表達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個稅目的。

(11)“友情”價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。

(12)以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報個稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。

(13)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后又退回股權(quán)屬于二次股權(quán)未申報個稅的。

(14)盈余公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報個稅的。

(15)資本公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報個稅的(資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)問題我們會有專題研究)。

(16)未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本未依法申報個稅的。

(17)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不確的。

(18)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。

(19)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)承擔(dān)個稅印花稅匯算清繳未納稅調(diào)整的。

(20)自然人股權(quán)贈送未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。

(21)自然人股權(quán)中與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的違約金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但是未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。

(22)隱名股東與顯名股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時稅負(fù)承擔(dān)主體的風(fēng)險。

(23)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個稅和印花稅納稅地點(diǎn)不合法的。

(24)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報個稅的。

(25)對個人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未依法申報個稅的。

(26)個人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項(xiàng)屬于個稅應(yīng)稅收入未依法申報個稅的。

(27)虛假評估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動產(chǎn)占比較大的情形時，通過虛假資產(chǎn)評估報告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的價值，減少所得稅。

03.哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，你要知道!

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

(1)出售股權(quán);

(2)公司回購股權(quán);

(3)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

(4)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;

(5)以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;

(6)以股權(quán)抵償債務(wù);

(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告(2014年)第67號)。

來源：福建稅務(wù)、稅務(wù)師劉永升、眾智財稅智。

2011年5月的解讀——

股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例分析

來源：中國稅務(wù)報 作者：宋 霞

案 例

甲公司于2003年注冊成立，注冊資本為50萬元。2008年4月2日，經(jīng)甲公司其他3位股東同意，張老板與李老板簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以協(xié)議(合同)價格350萬元把自己擁有的甲公司25%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李老板。2008年5月18日，李老板支付給張老板348萬元現(xiàn)金后，兩人到工商管理部門辦理了股東變更手續(xù)，而甲公司注冊資本額仍為原注冊登記時的50萬元。2009年10月9日，張老板被公司所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅67.465萬元(350-50×25%-0.175)×20%(0.175萬元為印花稅，滯納金的計算略)。

但張老板對此不認(rèn)同，他認(rèn)為，從計稅收入看，雖然合同約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為350萬元，但他實(shí)際收到的只有348萬元，另外2萬元處于欠賬狀態(tài)。同時，所得額計算過程中，扣除額選擇的是50×25%=12.5(萬元)，即2003年張老板實(shí)際交出的投資額。雖然工商執(zhí)照登記的注冊資本額仍然是50萬元，但從甲公司2003年成立以來的幾年中(到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的前一年度)，公司發(fā)展需要資金時，張老板和其他幾個股東陸續(xù)為公司補(bǔ)充資金1150萬元，公司沒有到工商管理部門辦理注冊資本額變更登記，但公司資產(chǎn)負(fù)債表中的總資產(chǎn)已達(dá)2100萬元，“實(shí)收資本”項(xiàng)目是1200萬元，其中1150萬元雖沒有在工商部門增加注冊資本，但確實(shí)構(gòu)成了對公司的資產(chǎn)投入。2007年7月7日，包括張老板在內(nèi)的4個股東還召開了一次會議，簽訂了一份增資1150萬元的股東決議。否則，張老板25%的股權(quán)不可能賣出350萬元的價格。因此，張老板認(rèn)為該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款應(yīng)是：348-(50+1150)×25%-0.175×20%=9.565(萬元)。

稅法規(guī)定

《個人所得稅法》第六條第五款規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

《個人所得稅法實(shí)施條例》第十九條列舉了有價證券、建筑物等《個人所得稅法》第六條第五款前四項(xiàng)財產(chǎn)原值的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，唯獨(dú)沒有說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額計算中的原值如何確認(rèn)，但在這四項(xiàng)之后，有“(五)其他財產(chǎn)，參照以上方法確定”，緊接其后的內(nèi)容是“ 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值”的兜底條款。

關(guān)于計稅收入，《個人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。第二十二條只是籠統(tǒng)說明，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計算納稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函2009285號)第四條對股權(quán)交易(轉(zhuǎn)讓)所得的計算規(guī)定是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局2010年第27號)約束的重點(diǎn)也是計稅依據(jù)。制定這些條款的目的是調(diào)整不符合獨(dú)立交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。對于符合獨(dú)立交易原則條件下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入結(jié)算方法、“注冊資本”“實(shí)收資本”“投入資本”等與扣除原值的關(guān)系等，并沒有任何解釋。

僅從表面上看，稅法對于個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅收入和扣除原值都沒有更加明確的說明，才造成了張老板和稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算所得稅額時產(chǎn)生了認(rèn)識上的差異。究其實(shí)質(zhì)，個人股權(quán)交易本身的復(fù)雜性和特殊性，決定了這類交易要受多類法律制度共同約束。

分 析

個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入只要符合獨(dú)立交易原則下的定價協(xié)議、并已到工商管理部門辦妥股東的變更(新股東)手續(xù)，在張老板沒有提出其他相關(guān)證據(jù)的情況下，就應(yīng)該按協(xié)議(合同)價格確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓者的收入。所以，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)確認(rèn)為350萬元。