一文全解加計抵減的稅會處理及申報操作

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會201622號)

什么是加計抵減

一、根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱加計抵減政策)規(guī)定,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人自2019年4月1日至2021年12月31日,按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額。

二、根據(jù)《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)規(guī)定,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人自2019年10月1日至2021年12月31日,按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應(yīng)納稅額。

適用加計抵減的條件

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。其中生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。具體包括十個子項目:1.文化藝術(shù)業(yè);2.體育業(yè);3.教育;4.衛(wèi)生;5.旅游業(yè);6.娛樂業(yè);7.餐飲業(yè);8.住宿業(yè);9.居民服務(wù)業(yè);10.其他生活服務(wù)業(yè)。

納稅人本年度是否適用政策,根據(jù)上年度銷售額計算確定。

以上政策均以適用行業(yè)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%判斷是否屬于適用行業(yè)的納稅人。在銷售額取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)上均按照設(shè)立時點的前后分別判斷:之前設(shè)立的,以向前追溯不超過12個月的時段取數(shù),期間沒有銷售額的,不再向前追溯,而是以之后方式的連續(xù)三個月的銷售額取數(shù);之后設(shè)立的,以新發(fā)生的連續(xù)三個月的銷售額取數(shù)。還應(yīng)注意,稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補或評估調(diào)整當(dāng)期、按規(guī)定采用差額征稅的項目以差額后的銷售額參與計算等。

另外,經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu),依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)規(guī)定,以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額,確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策,統(tǒng)一了總分機構(gòu)的政策適用。

雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人,確定主營業(yè)務(wù)時參與計算的銷售額,不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額,其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也參與計算。

10%和15%加計抵減均適用于增值稅一般納稅人采用一般計稅方法項目,不適用于增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法項目。

哪些進項可以計提加計抵減

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計抵減額;納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

享受加計抵減納稅人同時符合留抵退稅條件在申請留抵退稅時,在實際操作中,已計提的加計抵減額不需要做調(diào)減處理。

問:如果某公司2019年適用加計抵減政策,且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策,那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理?

答:該公司2020年不再適用加計抵減政策,則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是,其2019年未抵減完的20萬元,是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

怎樣加計抵減

計算公式:

納稅人當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×加計比例

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:

不得計提加計抵減額的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

例:甲企業(yè)為生活服務(wù)業(yè)納稅人,2020年適用加計抵減政策并按規(guī)定提交了聲明,2020年10月甲企業(yè)進項稅額為100萬。不考慮其他條件的情況下,除了按照規(guī)定可從銷項稅額中抵扣進項100萬之外,還可以再加計抵減100萬×15%=15萬的應(yīng)納稅額。

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后,區(qū)分以下情形加計抵減:

1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;

2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零,且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的,當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減;

3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零,且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的,以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

怎么享受加計抵減優(yōu)惠

經(jīng)核算銷售額確定適用加計抵減政策的,首先應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提交一份《適用加計抵減政策的聲明》。每一年度都需要單獨提交《適用加計抵減政策的聲明》,2020年已遞交聲明、2021年仍適用加計抵減的納稅人,2021年需再次提交聲明。適用截止期為2021年12月31日。屆時未抵減完畢的余額不再抵減。

疫情常態(tài)化防控期間,強烈建議大家通過電子稅務(wù)局提交聲明哦!

電子稅務(wù)局提交加計抵減聲明路徑:

我要辦稅-事項辦理-認(rèn)定-選擇“適用10%加計抵減政策的聲明”或“適用15%加計抵減政策的聲明(生活性服務(wù)業(yè))?!?/p>

提交聲明后如何申報加計抵減額

適用加計抵減政策的納稅人,當(dāng)期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額,在申報時填寫在申報表《附列資料(四)》加計抵減相關(guān)欄次。

第8行“合計”等于第6行、第7行之和。

各列說明如下:

第1列“期初余額”:填寫上期期末結(jié)余的加計抵減額。

第2列“本期發(fā)生額”:填寫按照規(guī)定本期計提的加計抵減額。

第3列“本期調(diào)減額”:填寫按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計抵減額。

第4列“本期可抵減額”:按表中所列公式填寫。

第5列“本期實際抵減額”:反映按照規(guī)定本期實際加計抵減額,按以下要求填寫。

若第4列≥0,且第4列<主表第11欄-主表第18欄,則第5列=第4列;

若第4列≥主表第11欄-主表第18欄,則第5列=主表第11欄-主表第18欄;

若第4列<0,則第5列等于0。

計算本列“一般項目加計抵減額計算”行和“即征即退項目加計抵減額計算”行時,公式中主表各欄次數(shù)據(jù)分別取主表“一般項目”“本月數(shù)”列、“即征即退項目”“本月數(shù)”列對應(yīng)數(shù)據(jù)。

第6列“期末余額”:填寫本期結(jié)余的加計抵減額,按表中所列公式填寫。

加計抵減的會計處理

根據(jù)《財政部關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用<增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》的規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時,應(yīng)當(dāng)按照財會〔2016〕22號的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理,實際繳納增值稅時,按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

例:乙公司1月增值稅銷項稅額130萬元,進項稅額100萬元,加計抵減10萬元,2月23日繳納增值稅20萬元。

借:應(yīng)交稅費—未交增值稅 30萬(應(yīng)納稅額)

貸:銀行存款 20萬(實繳稅額)

其他收益 10萬(加計抵減)

2019年10月的解讀——

企業(yè)注意:加計抵減與加計扣除是兩碼事

最近幾天,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號,以下簡稱87號公告)的施行引起了財稅業(yè)界的熱議。增值稅加計抵減,是今年財稅圈的一個熱點話題,具體如何適用也一直是業(yè)界熱議的焦點。不過,筆者最近在實務(wù)中發(fā)現(xiàn),許多納稅人錯誤地將加計抵減與加計扣除混為一談,導(dǎo)致政策適用出現(xiàn)問題。提醒企業(yè)注意的是,“加計抵減”與“加計扣除”看似差不多,但一減一扣,其中實質(zhì)卻大有不同。

基本概念不同

加計抵減

加計抵減,是一種針對部分服務(wù)行業(yè),抵減增值稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠計算方法。這個概念在《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱39號公告)中首次提出。按照39號公告和87號公告的規(guī)定,2019年4月1日~2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額;2019年10月1日~2021年12月31日,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應(yīng)納稅額。

加計扣除

加計扣除,則是在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,加成一定比例,進而計算應(yīng)納稅額的一種計算方式。實務(wù)中,比較被人熟知的加計扣除稅收優(yōu)惠,主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計扣除和研發(fā)費用加計扣除兩項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策,以及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額加計扣除政策。以研發(fā)費用加計扣除為例,企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品,所發(fā)生的符合規(guī)范的研發(fā)費用為100萬元,且未形成無形資產(chǎn),這筆研發(fā)費用就可按75萬元(100×75%)在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

計算方式不同

適用增值稅加計抵減政策,企業(yè)需按照一定的公式確定可加計抵減額。具體公式為:當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%或15%;當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。值得關(guān)注的是,按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額。

如果在抵減前,本期增值稅進項稅額已經(jīng)大于銷項稅額,則當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵減;如果抵減前的本期增值稅應(yīng)納稅額大于0,且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額,則當(dāng)期可抵減加計抵減額,可全額從增值稅應(yīng)納稅額中抵減;如果抵減前的本期增值稅應(yīng)納稅額大于0,又小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額,則以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至0,未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵減。

加計扣除政策的計算方式則與之不同。以研發(fā)費用加計扣除為例。研發(fā)費用加計扣除額=當(dāng)期實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。由此,在沒有其他納稅調(diào)整項目時,企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=會計利潤-當(dāng)年實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。

適用條件不同

企業(yè)要適用加計抵減或加計扣除政策,需滿足一定的條件,但適用條件不同。

適用加計抵減政策的納稅人,應(yīng)是提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的納稅人,且提供上述四項服務(wù)所取得的銷售額,占全部銷售額的比重需超過50%。關(guān)于這四項服務(wù)的具體范圍,《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號頒發(fā))中有具體規(guī)定。如果是適用87號公告所規(guī)定的加計抵減15%政策,則納稅人應(yīng)是生活服務(wù)業(yè)納稅人,且需滿足其提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%這一條件,即便其還兼營了四項服務(wù)中的其他應(yīng)稅行為,也只能以納稅人取得的生活服務(wù)銷售額作為分子除以當(dāng)期全部的銷售額,計算確認(rèn)銷售額的比重是否超過50%,判斷其是否可以適用加計抵減政策。

適用加計扣除政策,也需要滿足一定的條件。以研發(fā)費用加計扣除為例,屬于7大禁止類行業(yè)的企業(yè),不得適用這一政策。不僅如此,企業(yè)還需按照會計核算的相關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)確、合規(guī)地歸集實際發(fā)生的研發(fā)費用

會計處理不同

企業(yè)適用加計抵減政策,可選擇的會計處理方法主要有兩種。一種是在當(dāng)期形成進項稅額時就計提出來,記入“應(yīng)交稅費—減免稅款”科目,待當(dāng)期有增值稅應(yīng)納稅額可以抵減時,再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目中;另一種方法是,在形成可抵減額時,直接借記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸方?jīng)_減相應(yīng)的成本或費用科目。

企業(yè)適用加計扣除政策,需要在費用發(fā)生當(dāng)期進行賬務(wù)處理。以研發(fā)費用加計扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出,需區(qū)分費用化和資本化進行相應(yīng)處理,在支出實際發(fā)生時,計入“研發(fā)費用—費用化支出”和“研發(fā)費用—資本化支出”科目。

適用程序不同

適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在首次確認(rèn)適用加計抵減政策時,通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》,并按照具體政策要求,在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

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