新行政處罰法對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的影響(新行政處罰法增加稅務(wù)執(zhí)法處罰的靈活性和便利性)

新行政處罰法新增了通報(bào)批評(píng)、降低資質(zhì)等級(jí)、限制開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、責(zé)令關(guān)閉等行政處罰種類。目前，稅務(wù)行政處罰的種類根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》(國家稅務(wù)總局令〔2010〕第21號(hào))第十四條的規(guī)定，包括“罰款、沒收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)?！备鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào))的規(guī)定，包括“罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物、停止出口退稅權(quán)、法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他行政處罰?！苯窈螅悇?wù)機(jī)關(guān)也可以相應(yīng)地引入行為罰、資格罰的行政處罰種類，使處罰的方式更豐富靈活。如，對(duì)違法情節(jié)較輕的行政相對(duì)人進(jìn)行警告，對(duì)違反稅收法律的稅務(wù)代理人采取通報(bào)批評(píng)、在期限內(nèi)限制經(jīng)營、限制從業(yè)的處罰，對(duì)存在特定違法行為的納稅人直接降低納稅信用等級(jí)等，前提是對(duì)上述處罰種類的適用條件、處罰流程、出具文書事先進(jìn)行明確。

新行政處罰法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知當(dāng)事人違法事實(shí)，并采取信息化手段或者其他措施，為當(dāng)事人查詢、陳述和申辯提供便利，不得限制或者變相限制當(dāng)事人享有的陳述權(quán)、申辯權(quán)，并將沒收較大數(shù)額違法所得、沒收較大價(jià)值非法財(cái)物、降低資質(zhì)等級(jí)、責(zé)令關(guān)閉、限制從業(yè)等情形納入聽證范圍，以確保新增的行政處罰種類具有新的權(quán)利救濟(jì)途徑。同時(shí)，將申請(qǐng)聽證的時(shí)間從“三天內(nèi)”延長為“五天內(nèi)”，明確五天為工作日，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)行政相對(duì)人陳述申辯權(quán)利的保障。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)比照上述規(guī)定開展自查，在進(jìn)行稅務(wù)處罰時(shí)，有無限制納稅人陳述申辯權(quán)利的情況，有無為納稅人提供快捷、便利的渠道查詢違法違章記錄，或及時(shí)予以提醒。目前，全國有不少稅務(wù)機(jī)關(guān)開通了網(wǎng)上辦理稅務(wù)處罰業(yè)務(wù)，但如納稅人存在陳述申辯意見，往往不能通過線上辦理，只能到辦稅服務(wù)廳辦理。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)完善網(wǎng)上辦稅的陳述申辯意見反饋和溝通機(jī)制，進(jìn)一步便利納稅人。

現(xiàn)行的行政處罰法規(guī)定簡易處罰的金額標(biāo)準(zhǔn)為公民50元、法人或其他組織1000元。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，該標(biāo)準(zhǔn)已明顯偏低。新行政處罰法將此標(biāo)準(zhǔn)提升到公民200元、法人或者其他組織3000元。簡易處罰為即辦事項(xiàng)，處罰告知與決定書合并出具，流程較一般處罰大大簡化。因此，這項(xiàng)變化對(duì)減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的工作壓力、便利行政相對(duì)人都是利好消息。在此基礎(chǔ)上，建議在稅收征管法修訂中將稅務(wù)所的罰款額上限由2000元提升為3000元。否則對(duì)于法人或者其他組織2000元以上、3000元以下的行政處罰，既要按照簡易處罰的流程即時(shí)辦結(jié)，又要由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，將給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人造成困擾。