為什么三新無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅

問(wèn)題:三鑫無(wú)形資產(chǎn)為什么不確認(rèn)遞延所得稅？既然不確認(rèn)遞延所得稅，那么計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異有什么意義？

回答:

所謂“三創(chuàng)”，應(yīng)該是指新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝。

如企業(yè)新開發(fā)的三項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可按稅法規(guī)定扣除；但是自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷加抵扣并不是計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的區(qū)別。

比如某企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。如果研發(fā)過(guò)程中的所有支出已按稅法規(guī)定在稅前扣除，計(jì)稅依據(jù)仍為100萬(wàn)元。

這是因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定: (二)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)在開發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件后、達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅依據(jù)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括本準(zhǔn)則第四條、第九條規(guī)定的自滿足時(shí)起至達(dá)到預(yù)定目的時(shí)止所發(fā)生的費(fèi)用總額，但前期已經(jīng)支出的費(fèi)用不予調(diào)整。

所以，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，如果稅前扣除憑證沒(méi)有問(wèn)題的話，其計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)成本一般是沒(méi)有區(qū)別的。

至于自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)后期攤銷，可以加計(jì)扣除應(yīng)納稅款，是永久性的差額。

如前述自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)和賬面價(jià)值均為100萬(wàn)元。如果是制造業(yè)，可以100%扣除。稅前扣除總額200萬(wàn)，會(huì)計(jì)攤銷100萬(wàn)。兩者總會(huì)相差100萬(wàn)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十條:應(yīng)納稅款或可抵扣款存在暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。