年終獎如何計(jì)稅稅負(fù)最低(勇攀高峰)
01、什么是全年一次性獎金
根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定,全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金,還包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
提醒:國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定,雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
02、全年一次性獎金個稅如何計(jì)算
財稅〔2018〕164號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》第一條規(guī)定,居民個人取得全年一次性獎金,符合國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(月度稅率表,見下圖),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅。
政策解讀
(一)2019年、2020年、2021年取得全年一次性獎金,可以選擇不并入綜合收入,單獨(dú)計(jì)算納稅;也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅。
(二)2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅。這時納稅人沒有選擇,只能納入年度綜合所得收入,合并計(jì)算應(yīng)納稅額。
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(三)全年一次性獎金單獨(dú)納稅的計(jì)算方法
1.確定適用稅率
以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,查找月度稅率表(見上圖),確定適用稅率、速算扣除數(shù)。
2.計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。
3.提醒
(1)全年一次性獎金收入不得扣除費(fèi)用、三險一金等專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除、其他扣除及捐贈等。
(2)國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定,在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
(3)全年一次性獎金適用月度稅率表,速算扣除數(shù)與應(yīng)納稅額不匹配,在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)階躍,如36000元適用3%稅率,而36001元則適用10%稅率,速算扣除數(shù)為210,而不是36000×(10%-3%)=2520,因此單位發(fā)放年終獎時應(yīng)盡量避免這種情況。
(四)并入當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
1.計(jì)算應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=全年一次性獎金收入+工資薪金所得+勞務(wù)報酬所得(收入的80%)+稿酬所得(收入的56%)+特許權(quán)使用費(fèi)所得(收入的80%)-費(fèi)用(60000元)-專項(xiàng)扣除(三險一金等)、專項(xiàng)附加扣除(子女教育等)-其他扣除(保險捐贈等)。
2.確定適用稅率
根據(jù)計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額,查找綜合所得年度稅率表(見下圖),確定適用稅率、速算扣除數(shù)。
3.計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
03、哪種方式更節(jié)稅
稅理成章提出以下原則建議:
扣除優(yōu)先
根據(jù)規(guī)定全年一次性獎金收入,單獨(dú)計(jì)算納稅時,不能扣除任何費(fèi)用,如果納稅人除全年一次性獎金外的綜合所得收入小于可扣除額度,則將其并入綜合所得納稅,稅負(fù)相對較小。
舉例:如張某年度綜合所得為10萬元,專項(xiàng)扣除3.6萬元,專項(xiàng)附加扣除4.8萬元,無其他扣除,全年一次性獎金10萬元。則除獎金外的應(yīng)納稅所得額為10-6-3.6-4.8=-4.4萬元。如果單獨(dú)計(jì)算納稅,則綜合所得應(yīng)納稅額為0,全年一次性獎金應(yīng)納稅額為100000×10%-210=9790元;如果全部納入綜合所得,則應(yīng)納稅額為10-6-3.6-4.8+10=5.6萬元,應(yīng)納稅額為56000×10%-2520=3080元,節(jié)稅額為9790-3080=6710元。
低稅率優(yōu)先
首先按照單獨(dú)納稅查找出全年一次性獎金和綜合所得分別適用的稅率,然后試算并入綜合所得后適用的稅率,具體分以下幾種情況:
(一)并入前分別適用的稅率相同
1.如果并入后不改變原適用稅率,則單獨(dú)計(jì)算較為合算,因?yàn)榭梢詢纱慰鄢偎憧鄢龜?shù)。
舉例:某人綜合所得減除費(fèi)用及各項(xiàng)扣除后的余額為50000元,因此適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為2520,應(yīng)納稅額為50000×10%-2520=2480元;全年一次性獎金為50000元,50000÷12≈4167元,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為210,應(yīng)納稅額為50000×10%-210=4790元;單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅總額為2480+4790=7270元。
并入后年度綜合所得為100000元,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為2520,應(yīng)納稅總額為100000×10%-2520=7480,多納稅額=7480-7270=210元(月度稅率表速算扣除數(shù))
2.如果并入后綜合所得適用稅率提高,則單獨(dú)計(jì)算較為合算,因?yàn)楹喜⒑缶m用較高稅率。
舉例:某人綜合所得減除費(fèi)用及各項(xiàng)扣除后的余額為50000元,全年一次性獎金為100000元,單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額=(50000×10%-2520)+(100000×10%-210)=2480+9790=12270元;合并計(jì)算則應(yīng)納稅額=150000×20%-16920=13080元,比單獨(dú)計(jì)算多納稅13080-12270=810元。
(二)并入前全年一次性獎金適用的稅率大
并入后綜合所得適用的稅率必定提高,這種情況有時單獨(dú)計(jì)算稅負(fù)較低,有時合并計(jì)算稅負(fù)較低,需要結(jié)合具體情況分析。
舉例:某人綜合所得減除費(fèi)用及各項(xiàng)扣除后的余額為30000元,單獨(dú)適用稅率3%,全年一次性獎金為50000元,單獨(dú)適用稅率10%;單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅總額=30000×3%+50000×10%-210=5690元,并入綜合所得后應(yīng)納稅額=80000×10%-2520=5480,合并后應(yīng)納稅額降低。
假設(shè)全年一次性獎金為120000元,并入前30000×3%+120000×10%-210=12690,并入綜合所得后,應(yīng)納稅額=150000×20%-16920=13080,合并后應(yīng)納稅額提高。
(三)并入前綜合所得適用的稅率大
1.并入后綜合所得適用稅率不變,單獨(dú)計(jì)算納稅稅負(fù)較小,這是因?yàn)槿暌淮涡元劷鹂梢赃m用原來較低的稅率。
舉例:某人綜合所得減除費(fèi)用及各項(xiàng)扣除后的余額為80000元,全年一次性獎金為20000元;單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅總額=80000×10%-2520+20000×3%=6080元,并入綜合所得后應(yīng)納稅額=100000×10%-2520=7480元,合并后應(yīng)納稅額增加1400元。
2.并入后綜合所得適用稅率變大,單獨(dú)計(jì)算納稅稅負(fù)較小,因?yàn)楹喜⒑笤C合所得和全年一次性獎金適用的稅率都提高了。
舉例:某人綜合所得減除費(fèi)用及各項(xiàng)扣除后的余額為120000元,全年一次性獎金為30000元;單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅總額=120000×10%-2520+30000×3%=10380元,并入綜合所得后應(yīng)納稅額=150000×20%-16920=13080元,合并后應(yīng)納稅額增加2700元。
04、結(jié)論
1.應(yīng)堅(jiān)持抵扣優(yōu)先和低稅率優(yōu)先的原則。
2.全年一次性獎金多數(shù)情況下單獨(dú)計(jì)算納稅稅負(fù)較低。