大中型企業(yè)年終財稅重點工作操作要點（稅務機關）

盤點貨幣類資金。企業(yè)財務人員要與開戶行對賬、盤點庫存現(xiàn)金，并核實各種保證金、第三方支付平臺等專用賬戶資金余額。如果有內部暫借款的，可采取報銷或余額收回方式，清理職工因公借款、清理內部其他暫借款。系統(tǒng)盤點企業(yè)持有的支票、匯票等各種票據。對于已開出的各種票據，要跟蹤目前的承兌情況。

核實往來賬款。企業(yè)財務人員要注意在12月31日前后一周內完成與客戶、供應商的對賬工作。如果客戶、供應商較多，應盡早開始發(fā)函對賬，并注意核實各種合同約定的應開具銷售發(fā)票、應取得采購發(fā)票的情況，應該開具發(fā)票的要及時開具，應取得發(fā)票的要及時索取。

同時，還要注意清收各項到期的應收款、支付各項到期的應付款。實務中，可以先按賬齡統(tǒng)計應收款余額，統(tǒng)計出現(xiàn)債務人注銷登記、被吊銷執(zhí)照或處于破產中、自然人死亡等有壞賬傾向的應收款數據。然后，結合應收款收回的可能性，以及核銷壞賬額度對企業(yè)當年經營業(yè)績的影響，提出壞賬核銷方案，準備核銷資產資料，并評估應收款減值準備會計估計的合理性。

盤點實物資產。企業(yè)財務人員應在12月31日前后的一周內，完成資產盤點工作。企業(yè)在多處有實物資產的，可以統(tǒng)一安排，統(tǒng)一時間分頭組織實施。如果存在資產報廢、盤虧或處置等情況的，要在這個階段提出報廢資產處置方案、盤虧資產的處置和核銷方案。同時，要注意評估各項資產價值，測算存貨等資產計提跌價準備、減值準備的金額。

編制年度財務報表(快報)。企業(yè)財務人員可結合企業(yè)實際情況，編制年度財務報表(快報)，測算當年財務預算管理指標，并據此編制年度財務預分析表(簡報)。

準備次年的財務預算計劃(草稿)。2021年，新修訂的《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》《企業(yè)會計準則第21號——租賃》等會計政策將要實施。因此，執(zhí)行企業(yè)會計準則的大中型企業(yè)，要在這段時間準備會計政策變更意見方案和會計估計調整意見方案，進而編制次年財務預算計劃(草稿)。

梳理評估減免稅事項政策執(zhí)行情況。一方面，要按照國家稅務總局《減免稅政策代碼目錄》梳理享受稅收優(yōu)惠政策所具備的條件，準備享受稅收優(yōu)惠政策所必需的相關資料。另一方面，要注意檢視已享受的各項稅收優(yōu)惠事項的會計核算情況，整理稅收優(yōu)惠備案或申報資料。并分析、評估適用稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的適應性。

原標題：年終將至，這些重點財稅工作別忘“收口”

2017年12月份的解讀——

年終涉稅事項：關注這5件要緊事兒 <顧學鋒 易光峰>

又到年終關賬時，稅收上應注意些什么？如何最大限度地降低和防范涉稅風險？這是納稅人最為關心的問題。

應繳的稅費是否繳足

應對全年已申報繳納的各項稅費做一個總分析，再計算出全年的稅負情況，然后與主管稅務機關規(guī)定的稅負作出比較，根據稅務機關規(guī)定的稅負率適當調整賬務。這是因為稅務機關的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)應在年終時，總體計算出各項稅費的申報繳納情況。如果出現(xiàn)異常，應及時作相應的稅收調整。該項計算公式為：增值稅稅負率＝當期各月“應納稅額”累計數÷當期“應稅銷售額”累計數。

例如，2017年11月，某稅務局對某公司進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司2016年度企業(yè)實際稅負僅為0.09%，與全國同行業(yè)平均3.02%的稅負相比，差異幅度較大，稅負明顯偏低。經過分析得知，該公司預收賬款較大，且原材料投入產出比例不相符，認為該公司可能存在隱匿銷售收入的問題。經過實地核查，稅務人員發(fā)現(xiàn)該公司在2016年生產經營中，對預收賬款的客戶已發(fā)出商品927120.12元，但企業(yè)未做收入，漏記增值稅稅款157610.06元。稅務人員依法對該公司作出了補稅罰款的稅務處理。

成本費用應盡量避免跨年列支

除稅法另有規(guī)定者外，已發(fā)生的成本費用，根據配比原則，費用與收入配比扣除，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用要在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。企業(yè)在年底關賬前應及時關注入賬時間是否及時。核查是否存在當年度費用尚未入賬的情況，尤其是尚未傳遞到財務的在途單據。

企業(yè)在年底關賬前應對待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。特別是對一些可能跨年發(fā)生的成本、費用，應督促相關管理部門做好收尾工作，有效地防止企業(yè)將已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。

費用扣除憑證是否合法

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關的成本費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證的，在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。這就是說，稅務機關實施“以票控稅”，企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。

因此，企業(yè)財務人員必須檢查核對成本費用是否已取得合法有效的憑據。個別企業(yè)常常會遇到這樣的問題，企業(yè)發(fā)生了一筆合理支出本是可以進行扣除的，但由于收到的發(fā)票不合規(guī)（如發(fā)票開具的名稱是單位的簡稱或者開具的名稱有錯字，這類發(fā)票是不合規(guī)的，須退回重開），從而導致企業(yè)不能進行費用的扣除即匯算時要進行納稅調整。所以，企業(yè)財務人員在收取成本費用憑證時，一定要嚴格按照發(fā)票管理辦法執(zhí)行。企業(yè)財務在實際操作中也應及時關注國家稅務總局發(fā)布的新法規(guī)，收取合法有效憑據，避免納稅調整的風險。

注意所得稅扣除項目的處理方式

1.稅務罰款的處理?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（6）贊助支出；

（7）未經核定的準備金支出；

（8）與取得收入無關的其他支出。

因此，倘若企業(yè)將稅務罰款進行了稅前扣除，在關賬前應進行調賬，以免帶來不必要的麻煩。

2.預提、待攤會計處理是否合規(guī)。企業(yè)預提費用和待攤費用一般是按權責發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發(fā)生制確認的預提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（2）租入固定資產的改建支出；

（3）固定資產的大修理支出；

（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其他費用。

3.廣告費、業(yè)務宣傳費的處理。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

4.職工教育經費的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定進行相應的所得稅會計處理。

股東欠款年末未還的要扣繳個稅

股東是否存在對企業(yè)欠款年末尚未歸還的情況，如有，應及時督促歸還，并及時做好相應的賬務處理。否則，年度終了后應依法代扣代繳個人所得稅。《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（ 財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。