企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金（壽險責(zé)任準(zhǔn)備金）

例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險分析中發(fā)現(xiàn)，a保險公司作為年金基金投資管理人，從2019年收取的管理費(fèi)中提取20%作為年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金，將剩余的管理費(fèi)凈額作為管理費(fèi)收入，存在少確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的風(fēng)險。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，a保險公司應(yīng)將收取的管理費(fèi)全額確認(rèn)為應(yīng)稅收入，計(jì)提的企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。理由是，首先，企業(yè)所得稅法第六條明確了企業(yè)收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，a保險公司收取的管理費(fèi)收入應(yīng)全額作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

其次，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2016〕114號)對保險公司準(zhǔn)備金稅前扣除問題有明確規(guī)定。該文件第三條規(guī)定，保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除;企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條對上述未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出進(jìn)行了明確，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。a保險公司計(jì)提的企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金并不在文件列明的準(zhǔn)予稅前扣除范圍之內(nèi)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

a保險公司則認(rèn)為，該公司計(jì)提的企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金可以在企業(yè)所得稅前扣除，可以按照收取的管理費(fèi)凈額確認(rèn)為應(yīng)稅收入。理由是，首先，根據(jù)會計(jì)上收入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，滿足相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)才能予以確認(rèn)，由于企業(yè)提取的該專項(xiàng)風(fēng)險準(zhǔn)備金是用于彌補(bǔ)合同終止時企業(yè)年金基金當(dāng)期委托投資資產(chǎn)的投資虧損，存在一定的不確定性，故暫時不確認(rèn)收入。

其次，財稅〔2010〕25號文件規(guī)定對中國銀聯(lián)公司提取的特別風(fēng)險準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除，財稅〔2017〕23號文件規(guī)定對證券公司交納的證券結(jié)算風(fēng)險基金、繳納的證券投資者保護(hù)基金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除，a保險公司認(rèn)為可以參照上述金融業(yè)、證券業(yè)出臺的與企業(yè)年金基金投資風(fēng)險準(zhǔn)備金類似的相關(guān)稅前扣除規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

筆者認(rèn)為，相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金能否稅前扣除已有明確界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該事項(xiàng)的理解以及政策的把握比較到位。企業(yè)之所以會有不同的看法，一方面是理解角度不同，忽略了稅會之間的差異，對法律法規(guī)進(jìn)行解讀時產(chǎn)生一定偏差;另一方面是財政部、國家稅務(wù)總局對其他行業(yè)出臺了一些類似的準(zhǔn)備金扣除政策，企業(yè)誤以為可以比照執(zhí)行。