新收入準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊：合同變更（合同變更）

案例

保潔企業(yè)：合同變更

a公司是一家以“一屋不掃何以掃天下”為己任的保潔企業(yè)，2017年底與某客戶簽訂一份保潔服務(wù)合同，約定自2018年1月1日起，每周為客戶的辦公場(chǎng)所提供保潔服務(wù)，合同期限為三年，服務(wù)費(fèi)為每年12萬(wàn)元。第二年末，a公司與客戶協(xié)商一致對(duì)合同進(jìn)行修訂，將第三年的保潔服務(wù)費(fèi)調(diào)整為10萬(wàn)元，同時(shí)以24萬(wàn)元的打包價(jià)格將合同期限再延長(zhǎng)三年，即合同剩余期間為四年，剩余對(duì)價(jià)一共為34萬(wàn)元*。有財(cái)務(wù)人員認(rèn)為后面四年應(yīng)該按每年實(shí)際收到的金額記收入，即后面四年的收入分別為10萬(wàn)、8萬(wàn)、8萬(wàn)及8萬(wàn)。這種處理是否確?這個(gè)合同變更應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

*注：合同開(kāi)始日，一年保潔服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為12萬(wàn)元;合同修訂日，一年保潔服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為10萬(wàn)元

會(huì)計(jì)處理相關(guān)考慮事項(xiàng)

問(wèn)：在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)上述合同修訂進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?是否可以按每年實(shí)際收到的服務(wù)價(jià)格確認(rèn)收入?首先應(yīng)當(dāng)考慮什么?

答：在判斷合同修訂時(shí)，應(yīng)首先確定合同變更已經(jīng)各方批準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)之上，再判斷該合同變更是否增加了額外商品或服務(wù)，以及該額外商品或服務(wù)是否可以與之前已轉(zhuǎn)移控制的商品或服務(wù)明確區(qū)分出來(lái)。

問(wèn)：企業(yè)和對(duì)方都已經(jīng)批準(zhǔn)這個(gè)合同修訂，修訂后增加了額外三年保潔服務(wù)，與之前已經(jīng)提供的服務(wù)是可以明確區(qū)分開(kāi)的。那么后續(xù)應(yīng)該如何判斷?

答：接下來(lái)需要判斷合同價(jià)格的增加額是否反映了新增服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)?如是，應(yīng)將新增部分作為單獨(dú)合同處理;如果不是，則應(yīng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)：合同新增三年保潔服務(wù)的總價(jià)是24萬(wàn)元，其單價(jià)與合同修訂日常一年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)10萬(wàn)元不同，并沒(méi)有反映服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)。所以這次合同修訂是否應(yīng)作為原合同終止，將原合同剩余未履約的部分與合同變更的部分合并作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：是的，企業(yè)應(yīng)將剩余對(duì)價(jià)重新分?jǐn)傊了惺Ｓ鄶M提供的服務(wù)(即原合同的剩余履約義務(wù)以及新履約義務(wù))。修訂后合同對(duì)價(jià)總計(jì)34萬(wàn)元(10萬(wàn)元+24萬(wàn)元)，在剩余四年服務(wù)期間(原合同剩余的一年外加額外三年)中進(jìn)行分?jǐn)偅俣ㄔ诒纠?，按時(shí)間分?jǐn)偸呛侠淼模敲疵磕陸?yīng)確認(rèn)收入8.5萬(wàn)元(34÷4)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(應(yīng)用指南)》(2018修訂)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

合同變更部分作為單獨(dú)合同

合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此類合同變更不影響原合同的會(huì)計(jì)處理。

合同變更作為原合同終止及新合同訂立

合同變更不屬于上述第一種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”)與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”)之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止;同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

合同變更部分作為原合同的組成部分