基礎(chǔ)設(shè)施稅收優(yōu)惠(促進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收)
新型基礎(chǔ)設(shè)施屬于現(xiàn)代基礎(chǔ)設(shè)施體系的重要組成部分，具有基礎(chǔ)設(shè)施的先導(dǎo)性、公共性、強外部性等共性特點，同時也具有網(wǎng)絡(luò)性、技術(shù)更新?lián)Q代快、投資風(fēng)險高等新特點。政府有形之手與市場無形之手協(xié)同配合推進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有利于更好地調(diào)動市場主體和社會資本參與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的積極性，對于引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟健康有序發(fā)展、推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、提升社會主義市場經(jīng)濟運行效率具有重要意義。推進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要提高新型基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收政策適配度、降低新型基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)的稅費負擔(dān)、提升稅收政策對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的激勵導(dǎo)向作用?；诖耍疚脑诳茖W(xué)分析新型基礎(chǔ)設(shè)施在現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系中的功能定位基礎(chǔ)上，從理論上厘清稅收對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進程的作用機理，從實踐層面識別我國現(xiàn)有稅收政策對新型基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)生的積極影響和潛在制約，進而從未來促進我國新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的角度著眼，提出下一步稅收政策調(diào)整建議。
一、新型基礎(chǔ)設(shè)施在現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系中的功能定位
（一）新型基礎(chǔ)設(shè)施在現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系中的功能分析
現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系是現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的引擎，以現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的躍升帶動經(jīng)濟體系的優(yōu)化升級，既可以為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提供目標(biāo)指引，也可以為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供關(guān)鍵支撐?，F(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系是競爭優(yōu)勢突出同時又面向未來的產(chǎn)業(yè)體系，發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的關(guān)鍵是將更前沿更高端的技術(shù)滲透融入各個產(chǎn)業(yè)，依靠先進技術(shù)賦能，持續(xù)強化競爭優(yōu)勢并實現(xiàn)價值鏈的不斷攀升。從歷史上看，蒸汽機、電力技術(shù)和信息革命三次科技進步浪潮推動并定義了特定的經(jīng)濟發(fā)展時代，世界經(jīng)濟中心轉(zhuǎn)移和大國崛起也伴隨其中。而今，以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和人工智能等數(shù)字技術(shù)為代表的第四次科技革命是以超鏈接為基礎(chǔ)的智能化變革，各國都在積極進行布局角逐。抓住這次科技革命機遇順勢推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展對于實現(xiàn)中民族偉大復(fù)興至關(guān)重要，“數(shù)字中國”發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)運而生。黨的十九屆五中全會特別強調(diào)：要加快發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，推動經(jīng)濟體系優(yōu)化升級；要加快數(shù)字化發(fā)展，推進產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)高級化、產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化。
新型基礎(chǔ)設(shè)施是以新發(fā)展理念為引領(lǐng)，以技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動，以信息網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，面向高質(zhì)量發(fā)展需要，提供數(shù)字轉(zhuǎn)型、智能升級、融合創(chuàng)新服務(wù)的現(xiàn)代化基礎(chǔ)設(shè)施體系，是促成新一輪技術(shù)革命和產(chǎn)業(yè)變革催化融合的最好載體。具體而言，可以從新型基礎(chǔ)設(shè)施的三種類型分別審視新型基礎(chǔ)設(shè)施在現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系中的功能。一是信息基礎(chǔ)設(shè)施為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系要素的高效流動和優(yōu)化配置提供“管道”，為經(jīng)濟社會發(fā)展打通信息“大動脈”，通過降低要素匹配成本、提高資源使用效率大大提升了整個經(jīng)濟體系的運行效率，為數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展提供了底座和基石；二是融合性基礎(chǔ)設(shè)施通過新技術(shù)的擴展?jié)B透對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行數(shù)字化改造，促進其向智能化、綠色低碳和創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)型發(fā)展，是經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和動能轉(zhuǎn)化的重要引擎；三是創(chuàng)新性基礎(chǔ)設(shè)施為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的迭代進化進行創(chuàng)新思想、新興技術(shù)和頂尖人才的聚集儲備，為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系營造良好的創(chuàng)新創(chuàng)造環(huán)境和革新動力。因而，新型基礎(chǔ)設(shè)施是我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“數(shù)字土壤”，它既是現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的重要組成部分，又對產(chǎn)業(yè)體系中的其他部分起到引領(lǐng)、帶動、催化的作用，通過自我增強和輻射帶動雙重效應(yīng)，提高產(chǎn)業(yè)體系的現(xiàn)代化成色，凸顯現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的先進性和競爭力。
（二）“十四五”時期新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)目標(biāo)和重點
當(dāng)前我國處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，也是建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強國和數(shù)字中國的關(guān)鍵時期。“十四五”時期加快新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，既能通過拉動投資支撐我國現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展，又符合轉(zhuǎn)型升級需要和未來經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢，在補齊短板弱項的同時做大做強發(fā)展新引擎。2021年9月22日國務(wù)院常務(wù)會議審議通過“十四五”新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)劃。會議指出，“十四五”時期要推進建設(shè)以信息網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)、技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動的新型基礎(chǔ)設(shè)施。隨后發(fā)布的《“十四五”信息通信行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》提出，總體目標(biāo)是到2025年基本建成高速泛在、集成互聯(lián)、智能綠色、安全可靠的新型數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施體系，為支撐制造強國、網(wǎng)絡(luò)強國、數(shù)字中國建設(shè)夯實發(fā)展基礎(chǔ)，打通經(jīng)濟社會發(fā)展的信息“大動脈”?？梢?，數(shù)字經(jīng)濟事關(guān)國家發(fā)展大局，新型基礎(chǔ)設(shè)施為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展提供底座。當(dāng)前，5g基站、數(shù)據(jù)中心、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)加速推進，但整體規(guī)模還不夠大，下一步的關(guān)鍵是擴大商業(yè)化應(yīng)用，在增加鏈接密度的基礎(chǔ)上凸顯建設(shè)成效，構(gòu)筑新型基礎(chǔ)設(shè)施的“研—投—建—用”良性循環(huán)機制。
要做好我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展頂層設(shè)計和體制機制建設(shè)，需要部門之間分工協(xié)作，形成促進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的完善政策體系?；谛滦突A(chǔ)設(shè)施在“十四五”時期產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級中的重要地位和目標(biāo)定位，多方密集謀劃新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新一輪支持舉措。比如：工業(yè)和信息化部全面推進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，積極推動5g網(wǎng)絡(luò)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)覆蓋擴展，并聯(lián)合相關(guān)部委和地方政府聚焦信息消費、實體經(jīng)濟、民生服務(wù)等重點領(lǐng)域的15個行業(yè)拓展應(yīng)用場景，將工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能等新型基礎(chǔ)設(shè)施嵌入傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展；國家發(fā)展改革委組織實施新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，在教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等民生領(lǐng)域擴展新型基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃布局和實踐應(yīng)用，在市政、能源、交通、物流等領(lǐng)域加快融合基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；稅務(wù)部門也在積極主動思考，如何更好地通過稅收政策的導(dǎo)向功能和激勵作用，為新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)營造良好的稅收環(huán)境，引導(dǎo)各主體積極作為，助力國家規(guī)劃和在國家規(guī)劃引領(lǐng)下的宏觀政策目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的落地落實。
二、稅收促進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的作用機理
（一）新型基礎(chǔ)設(shè)施的公共產(chǎn)品屬性及建設(shè)主體
基礎(chǔ)設(shè)施是社會賴以生存發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，既包括為社會生產(chǎn)和居民生活提供公共服務(wù)的物質(zhì)工程設(shè)施，如道路橋梁等交通基礎(chǔ)設(shè)施、水利電力設(shè)施等，也包括用于保障國家和地區(qū)各個系統(tǒng)常運行的公共服務(wù)系統(tǒng)，如郵電通信、教育科研、商業(yè)服務(wù)等?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)具有外部性且具有明顯的投資乘數(shù)效應(yīng)，對經(jīng)濟社會其他領(lǐng)域的外溢性明顯，因而被視為國家和區(qū)域發(fā)展的先導(dǎo)性領(lǐng)域，從二十世紀(jì)三十年代美國通過擴大公共設(shè)施投資應(yīng)對經(jīng)濟危機沖擊以來，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的先導(dǎo)性、重要性和對其他經(jīng)濟社會領(lǐng)域的輻射帶動作用，已經(jīng)得到了學(xué)術(shù)界和實踐界的廣泛認可。
新型基礎(chǔ)設(shè)施的“新”是與傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施相對而言的。新型基礎(chǔ)設(shè)施因為與科技的深度融合和對社會各個領(lǐng)域的廣泛輻射滲透，使其進一步強化并拓展了傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施的公共產(chǎn)品屬性，具體體現(xiàn)有四。一是新型基礎(chǔ)設(shè)施的科技含量更高，相應(yīng)地可以大大提升基礎(chǔ)設(shè)施對經(jīng)濟社會其他領(lǐng)域的支撐強度。新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革在加速推進，其創(chuàng)新性和革命性前所未有，新型基礎(chǔ)設(shè)施將互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等最新技術(shù)貫通到傳統(tǒng)經(jīng)濟領(lǐng)域，對各個領(lǐng)域的放大效應(yīng)會更加明顯。二是新型基礎(chǔ)設(shè)施的滲透性更強，相應(yīng)地可以對經(jīng)濟社會產(chǎn)生更全面深入的輻射帶動。相對于傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施，新型基礎(chǔ)設(shè)施的穿透性、覆蓋面、精細度都有較大改觀，在宏觀、中觀、微觀三個層面都可以發(fā)揮更精準(zhǔn)更理想的作用。三是新型基礎(chǔ)設(shè)施的鏈接性更好，相應(yīng)地可以釋放更大的疊加效應(yīng)。新型基礎(chǔ)設(shè)施以信息科技成果和網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)為基礎(chǔ)形態(tài)，在流量控制和接口調(diào)整方面具有更大的靈活性，能夠?qū)⒏髤^(qū)域、更多資源要素整合進來。四是新型基礎(chǔ)設(shè)施的資源耗用更少，相應(yīng)地可以大大降低對經(jīng)濟社會產(chǎn)生的負面影響。相比于道路橋隧和水電工程對大自然的改造和土地占用，新型基礎(chǔ)設(shè)施大都是數(shù)字化設(shè)施，對自然資源的消耗和環(huán)境的負面影響要小得多，是更為綠色低碳的基礎(chǔ)設(shè)施。新型基礎(chǔ)設(shè)施對經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、出口績效的積極影響得到學(xué)術(shù)界的驗證。新型基礎(chǔ)設(shè)施具有更強的公共性，對政府與市場的分工協(xié)作也提出了更高的要求。新型基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)品更新?lián)Q代快，企業(yè)可以更好地發(fā)揮對市場需求敏感、試錯成本相對較低等優(yōu)點，是新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)早期的主體力量。
新型基礎(chǔ)設(shè)施作為社會發(fā)展的客觀需要和客觀存在，提高對其認識和利用程度的關(guān)鍵在于發(fā)揮相關(guān)主體的積極性和能動性。因而，加深對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)主體及其行為機制的認識是提高稅收政策針對性和實施效果的前提。新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)主體主要包括研發(fā)者、運營者和使用者三類。具體而言，研發(fā)者主要是基于新型基礎(chǔ)設(shè)施的高科技屬性和技術(shù)產(chǎn)品迭代升級需要，涉及新型基礎(chǔ)設(shè)施邏輯架構(gòu)和技術(shù)工具創(chuàng)新群體，對于這個群體的關(guān)注焦點在于激發(fā)其創(chuàng)新創(chuàng)造的意愿和能力；運營者主要是基于新型基礎(chǔ)設(shè)施從科研成果轉(zhuǎn)向商業(yè)等實踐應(yīng)用的需要，涉及信息通信網(wǎng)絡(luò)運營商、新型基礎(chǔ)設(shè)施軟硬件規(guī)模化生產(chǎn)商等，對于這個群體的關(guān)注焦點在于調(diào)整其成本收益函數(shù)，激發(fā)其在新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域擴大投資的積極性；使用者主要基于新型基礎(chǔ)設(shè)施與實體經(jīng)濟和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)行業(yè)融合滲透進而提升鏈接密度的需要，對于這個群體的關(guān)注焦點在于鼓勵引導(dǎo)其進行設(shè)備產(chǎn)品的更新升級，擴大新型基礎(chǔ)設(shè)施在經(jīng)濟社會生活中的普及應(yīng)用。
（二）稅收促進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的作用機理
相對于傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施，新型基礎(chǔ)設(shè)施在發(fā)展階段、建設(shè)運營模式等方面存在諸多差異，稅收對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的作用中介和傳輸機制以及相應(yīng)的作用機理也具有特殊性，需要基于這種特殊性制定針對性的支持政策和發(fā)展策略。與傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施相比，一方面，新型基礎(chǔ)設(shè)施的科技含量高，商業(yè)模式還大多處于探索期，處于剛剛起步的產(chǎn)業(yè)發(fā)展早期階段，投資回報存在明顯的不確定性，市場觀望情緒還比較濃厚；另一方面，新型基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)品更新?lián)Q代快，成長性更強，新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將產(chǎn)生長期性且規(guī)?？捎^的投資需求，有利于彰顯我國經(jīng)濟活力和韌性。據(jù)中國信息通信研究院預(yù)計，未來三年，數(shù)據(jù)中心產(chǎn)業(yè)投資將達1.4萬億元，到2025年，5g將帶動1.2萬億元左右的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)投資，直接帶動經(jīng)濟增加值2.93萬億元。為此，應(yīng)通過稅收政策激勵導(dǎo)向作用，最大限度地激發(fā)市場和民間投資活力，以不同于傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施的創(chuàng)新型政策支持體系，為投資者提供穩(wěn)定的市場預(yù)期，針對技術(shù)的不同發(fā)展階段采取差異化的策略，加速新型基礎(chǔ)設(shè)施的推廣應(yīng)用。
稅收對新型基礎(chǔ)設(shè)施的影響主要通過兩種途徑傳導(dǎo)。一是通過市場機制影響成本利潤核算。在短期內(nèi)市場容量和供求價格既定的情況下，將稅收視為企業(yè)經(jīng)營決策的重要成本變量進行考慮。低稅率、抵免稅和延遲納稅等代表著企業(yè)經(jīng)營成本的降低，反之則代表著企業(yè)經(jīng)營成本的升高，成本低則意味著更誘人的利潤水平，有利于激發(fā)更大的市場參與熱情，有利于形成更大的投資規(guī)模。新型基礎(chǔ)設(shè)施作為科技含量和創(chuàng)新要求高的行業(yè)，對其創(chuàng)新性人才的所得稅優(yōu)惠、對科技創(chuàng)新和研發(fā)投入的優(yōu)惠政策等，都是能夠被企業(yè)真切感受到的實實在在的利好，對于增強企業(yè)市場競爭力和投資積極性影響明顯。二是通過釋放政策信號形成發(fā)展預(yù)期，向企業(yè)傳達鼓勵和控制的發(fā)展導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策代表了政府認為現(xiàn)有市場供給不足且希望增加供給的傾向，在這種情況下可以給企業(yè)提供該行業(yè)發(fā)展的長期向好政策預(yù)期，對企業(yè)參與和擴大投資釋放積極信號。從動態(tài)視角看，稅收政策釋放的向激勵作用，有利于擴大新型基礎(chǔ)設(shè)施投資規(guī)模，通過拓展應(yīng)用領(lǐng)域和提升整個經(jīng)濟社會互聯(lián)互通指數(shù)，形成價格下降、應(yīng)用擴大、效果提升的市場均衡，并逐步推動我國新型基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)趨向成熟。
三、稅收政策對我國新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的現(xiàn)實影響
（一）稅收促進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得的成效
稅收對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的促進作用主要體現(xiàn)在三個方面。首先，對初創(chuàng)企業(yè)實行免稅和減稅，幫助企業(yè)分擔(dān)市場風(fēng)險，有力地促進了市場主體培育。國內(nèi)部分經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)將國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅享受的“三免三減半”政策擴展應(yīng)用到新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，為參與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)分擔(dān)了早期探索風(fēng)險，有效激發(fā)了市場主體參與積極性。其次，通過降低稅率、實行留抵退稅、加速折舊等稅收政策，鼓勵企業(yè)進行設(shè)備升級，擴大新型基礎(chǔ)設(shè)施布局應(yīng)用。最后，穩(wěn)步推進研發(fā)費用加計扣除，鼓勵企業(yè)將更多資金投入到研發(fā)創(chuàng)新領(lǐng)域，為我國新型基礎(chǔ)設(shè)施積累了更為可期的發(fā)展?jié)摿?。我國大型龍頭企業(yè)紛紛加大新型基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的科技成果儲備力度。以中國移動為例，其標(biāo)準(zhǔn)專利儲備量位居全球運營商第一陣營，在后續(xù)發(fā)展中形成了比較明顯的競爭優(yōu)勢。
（二）當(dāng)前稅收政策對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求的不適應(yīng)
從新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要環(huán)節(jié)看，當(dāng)前我國稅收政策與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求不適應(yīng)突出表現(xiàn)在三個方面。一是從研發(fā)環(huán)節(jié)看，現(xiàn)有稅收政策對新型基礎(chǔ)設(shè)施的創(chuàng)新型人才和創(chuàng)新能力的需求回應(yīng)性還不足。比如：新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)職工培訓(xùn)費用只能按當(dāng)年工資薪金不超過8%的比例進行稅前扣除，對企業(yè)加大人才儲備培訓(xùn)無法形成有效激勵；個人所得稅優(yōu)惠政策僅限定在了科技成果轉(zhuǎn)化為股權(quán)獎勵以及中小高新企業(yè)股東以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本等領(lǐng)域，政策覆蓋面過窄，無法對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)急需的高端人才集聚形成有效的支撐。二是從投資環(huán)節(jié)看，新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)中有相當(dāng)大的比例是產(chǎn)生于近幾年的新興企業(yè)，大都處于早期創(chuàng)業(yè)階段，較難達到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策設(shè)立的認定標(biāo)準(zhǔn)，尤其是基于數(shù)據(jù)存儲計算和挖掘利用的企業(yè)在企業(yè)性質(zhì)、研發(fā)支出和銷售收入方面很難達到享受稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)的支撐力度還比較薄弱，覆蓋面也非常有限。此外，針對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)的成本扣除方面的政策設(shè)計還有欠缺。如新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)在初創(chuàng)期運營中，需要花費較大比例成本用于品牌和產(chǎn)品應(yīng)用的宣傳推廣，但現(xiàn)有廣告宣傳費用在不超過其銷售（營業(yè)）收入30%范圍內(nèi)進行所得稅稅前扣除的稅收優(yōu)惠政策未涵蓋到新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，目前執(zhí)行的15%的扣除比例遠低于其實際廣告宣傳費用占比，在一定程度上加重了企業(yè)實際稅費負擔(dān)，對社會資本參與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的積極性可能會產(chǎn)生抑制。三是從推廣應(yīng)用環(huán)節(jié)看，近幾年受國際關(guān)系和新冠肺炎疫情影響，經(jīng)濟社會發(fā)展面臨的不確定性顯著增多，很多企業(yè)的經(jīng)營狀況不容樂觀，利潤空間被極度壓縮，在此背景之下，企業(yè)進行數(shù)字化、智能化改造的積極性受到了不小影響，迫切需要稅收政策發(fā)揮導(dǎo)向作用幫助企業(yè)走出發(fā)展困境。而固定資產(chǎn)加速折舊政策通過提高設(shè)備購置后的費用扣除，延遲了企業(yè)納稅義務(wù)履行時間，相當(dāng)于降低了企業(yè)購買新型生產(chǎn)設(shè)備的資金占用成本，對企業(yè)進行主要設(shè)備的升級換代具有明顯的激勵作用。但現(xiàn)有的固定資產(chǎn)加速折舊政策，加速核算計算方式復(fù)雜，稅法和會計對于同一事項在確認和計算方面參照的規(guī)則不一致造成的稅會差異也使得財務(wù)核算工作量巨大，而新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相關(guān)企業(yè)大多處于初創(chuàng)期，配備的財務(wù)管理隊伍的專業(yè)能力還比較有限，核算不準(zhǔn)確可能還會埋下涉稅風(fēng)險，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)的申報享受的積極性不高，政策落地還有待加強。
四、促進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收政策完善建議
未來三年將是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化全面加速推進的重要時間窗口，也是新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)深化創(chuàng)新的關(guān)鍵階段，要遵循新型基礎(chǔ)設(shè)施演進規(guī)律、著眼稅收政策對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的影響機理并聚焦我國當(dāng)前新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的稅收調(diào)整需求，積極探索構(gòu)建更加具有針對性的稅收政策，重點從激發(fā)研發(fā)創(chuàng)新動力、吸引社會資本擴大投資、擴大推廣應(yīng)用三個方面著力，為新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供更加有利的稅收政策環(huán)境，為我國數(shù)字中國、網(wǎng)絡(luò)強國和制造強國戰(zhàn)略筑基固本。
（一）促進新型基礎(chǔ)設(shè)施研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策
支撐新型基礎(chǔ)設(shè)施的主導(dǎo)技術(shù)和商業(yè)模式與傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施有較大不同，當(dāng)前，承載底層技術(shù)的核心零部件的專用性強而通用性弱導(dǎo)致新型基礎(chǔ)設(shè)施仍然面臨極大的技術(shù)不確定性和市場不確定性，產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)仍處于流動性階段。因而，提升關(guān)鍵軟件技術(shù)創(chuàng)新和供給能力、突破共性關(guān)鍵技術(shù)仍然是新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的關(guān)鍵。稅收政策可以從兩個方面著力，支持新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域提升研發(fā)創(chuàng)新能力。
一是在對新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新需求、成本結(jié)構(gòu)和利潤水平進行調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定針對性的研發(fā)費用加計扣除政策。研發(fā)費用加計扣除是針對企業(yè)所得稅稅基的稅收優(yōu)惠方式，對于鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入促進創(chuàng)新具有明顯作用，但目前這一政策在制造業(yè)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)行業(yè)等對場地設(shè)備要求較高的行業(yè)適用性較強，而從事新型基礎(chǔ)設(shè)施研發(fā)創(chuàng)新的人力資本密集型企業(yè)受主營業(yè)務(wù)收入占比和所屬行業(yè)范圍等方面限制，較難達到現(xiàn)有政策門檻。未來可以針對新型基礎(chǔ)設(shè)施實行不同的研發(fā)費用加計扣除稅收政策標(biāo)準(zhǔn)，擴大政策適用性。
二是針對新型基礎(chǔ)設(shè)施關(guān)鍵技術(shù)需求，制定更加有效的促進創(chuàng)新人才集聚的稅收政策。參照集成電路產(chǎn)業(yè)職工培訓(xùn)費用全額扣除政策，鼓勵企業(yè)加大對員工學(xué)習(xí)新思想、新技能的投入；擴展個人所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，將現(xiàn)有的科技成果轉(zhuǎn)化為股權(quán)獎勵，將中小高新企業(yè)股東以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本方面的個人所得稅優(yōu)惠政策適用范圍擴大到新型基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)核心技術(shù)人員將科技成果轉(zhuǎn)化為股權(quán)獎勵，以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本所得，這樣的稅收支持對于創(chuàng)新成效的影響更為關(guān)鍵。
（二）促進新型基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收政策
一是將現(xiàn)有的關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的稅收優(yōu)惠政策擴展到新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域。更新公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，根據(jù)新型基礎(chǔ)設(shè)施在數(shù)字中國、網(wǎng)絡(luò)強國和制造強國戰(zhàn)略中的重要地位，將新型基礎(chǔ)設(shè)施項目逐步增選進目錄中，對于從事國家重點扶持的新型基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)實行企業(yè)所得稅“三免三減半”政策，即企業(yè)從事國家重點扶持的新型基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
二是擴大新型基礎(chǔ)設(shè)施資金來源渠道，在新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域擴大公募reits試行范圍，并對基礎(chǔ)設(shè)施公募reits設(shè)立環(huán)節(jié)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的所得允許遞延納稅以支持其發(fā)展。
（三）促進新型基礎(chǔ)設(shè)施推廣應(yīng)用的稅收政策
一是配合國家碳達峰碳中和戰(zhàn)略，通過加強資源稅和環(huán)境保護稅的征收管理，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注環(huán)境資源耗費所增加的經(jīng)營成本，從而促進企業(yè)更多采用創(chuàng)新驅(qū)動、綠色化、數(shù)字化的新型基礎(chǔ)設(shè)施。