職工體檢費(fèi)交不交個(gè)人所得稅(職工享受免費(fèi)體檢是否需要繳納個(gè)人所得稅)

2018年8月30日上午9:30，國(guó)家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀文字直播。

其中，有人提問(wèn)：?jiǎn)挝唤M織員工體檢，并統(tǒng)一向體檢單位支付體檢費(fèi)，體檢支出由單位統(tǒng)一核算，未發(fā)放到個(gè)人名下，這類福利員工是否繳納個(gè)人所得稅?

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒解答：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)葉霖兒副司長(zhǎng)的解答，無(wú)論是稅務(wù)人員，還是機(jī)關(guān)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅的財(cái)務(wù)人員一般都認(rèn)為，單位為職工負(fù)擔(dān)體檢費(fèi)，職工不需要繳納個(gè)人所得稅。

但筆者認(rèn)為，這是對(duì)葉霖兒副司長(zhǎng)解答的一種誤讀。葉霖兒副司長(zhǎng)的意思是說(shuō)，集體享受的福利，如果發(fā)生的金額是無(wú)法具體準(zhǔn)確劃分到個(gè)人頭上的，不征收個(gè)人所得稅;倘若能夠準(zhǔn)確劃分到個(gè)人頭上的，則應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。而該解答不是針對(duì)“職工體檢問(wèn)題”的解答，他是要告訴大家遇到這類問(wèn)題時(shí)，如何判斷征免個(gè)人所得稅的方法。

在實(shí)際中，集體享受的福利發(fā)生的金額可分兩種情形：一種情形是可以劃分到個(gè)人頭上的。比如，企業(yè)組織職工外出旅游，無(wú)論是和旅行社走，還是單獨(dú)行走，發(fā)生的旅游費(fèi)用都可以劃分到每個(gè)人頭上，這樣就需要繳納個(gè)人所得稅。相關(guān)政策為《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕11號(hào))規(guī)定，按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

另一種情形是無(wú)法劃分到個(gè)人頭上的。比如，某企業(yè)在年終免費(fèi)組織職工會(huì)餐，參加人數(shù)200人，發(fā)生餐費(fèi)支出30000元。倘若用平均分配法分?jǐn)偛唾M(fèi)，那么每人享受是150元。再細(xì)細(xì)想一想，這種平均分配法又不盡合理。原因是每個(gè)人的食量、酒量等是不一樣的，拿某一個(gè)人來(lái)說(shuō)，他喝的酒究竟價(jià)值幾何?他吃的飯菜究竟價(jià)值又幾何?這些都是無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的數(shù)據(jù)。對(duì)于這種情形，就像葉霖兒副司長(zhǎng)所說(shuō)的“集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅?！?/p>